Как должны быть оформлены результаты камеральной налоговой проверки

Что такое камеральная налоговая проверка, акт КНП

Для контроля за соблюдением налогового законодательства органы Федеральной налоговой службы (ФНС) проводят проверки налогоплательщиков. Ст. 87 НК РФ предусматривает два типа таких проверок – выездные и камеральные. Из этого обзора вы узнаете, что такое камеральная проверка простыми словами, каков порядок проведения камеральной проверки налогов физического лица, каковы её последствия и как относиться к её результатам.

Срок проведения проверки

Срок проведения камеральной проверки — 3 месяца. Если в ходе проведения проверки налоговики находят ошибки или несоответствия, налогоплательщику направляется требование с просьбой предоставить документы, пояснения по фактам нарушений и уточненную декларацию или расчет.

На предоставление пояснений и уточнений налогоплательщику дается 5 дней. Если в течение этого срока налогоплательщик самостоятельно не исправил ошибки или не предоставил требуемые пояснения, он будет оштрафован.

С первого января 2017 года штраф по данному нарушению составляет 5 тыс. рублей, при повторном аналогичном нарушении в течение календарного года штраф будет составлять 20 тыс. рублей.

Пояснения, связанные с декларациями по НДС, предоставляются только в электронном виде, через оператора электронного документооборота.

Кто проводит камеральную проверку

Как уже отмечалось, камеральная проверка не предполагает обязательного посещения налогоплательщика. Поэтому практически все контрольные мероприятия осуществляются по месту нахождения налогового органа. Для этого в инспекциях созданы специальные отделы камеральных проверок, куда и поступают сданные декларации и расчеты.

Сотрудники этих отделов (налоговые инспекторы) в рамках своих повседневных служебных обязанностей при помощи специальных программ проводят указанные выше контрольные мероприятия.

СПРАВКА. Решение руководителя или заместителя руководителя ИФНС о проведении камеральной проверки не требуется. Об этом прямо сказано в пункте 2 статьи 88 НК РФ.

Оформление результатов камеральной налоговой проверки при наличии ошибок

Может быть и другая ситуация, когда нарушения выявлены. Тогда по результатам камеральной налоговой проверки составляется акт. Форма этого документа установлена приказом ФНС РФ от 25.12.2006 № САЭ-3-06/892.

Если ФНС не составляет акт, это будет являться нарушением процедуры и результаты камеральной проверки могут быть отменены. Отсутствие акта – достаточное на то основание.

Оформление результатов камеральной налоговой проверки должно включать следующие данные:

• наименование и номер акта;
• ФИО инспектора;
• даты проверки и составления акта;
• сведения о проверяемом предприятии (данные о внесении в реестр – наименование, ИНН, КПП);
• конкретное описание нарушений с оценкой расхождений;
• ссылки на нормы законодательства;
• сведения о последствиях выявленных нарушений;
• предложения по устранению нарушений;
• доказательства нарушений в качестве приложений к акту.

ФНС оформляет результаты налоговой проверки в течение 10 рабочих дней с момента ее окончания. Акт составляется в двух экземплярах. Один документ остается в налоговой инспекции, осуществившей проверку, а второй направляется проверяемой компании. К экземпляру организации прилагаются дополнительные бумаги, которые служат подтверждением и обоснованием выявленных нарушений.

Выявленными нарушениями могут быть:

1. Непредоставление налоговой декларации (п.1 ст.119 НК РФ).
2. Нарушение порядка предоставления налоговой документации для проверки (ст. 119.1).
3. Предоставление расчета, содержащего недостоверные данные (ст. 119.2).
4. Существенное нарушение порядка учета доходов и расходов (ст. 120).
5. Неуплата налогов в полном объеме (ст. 122).
6. Несообщение данных, которое привело к неуплате налога в полном объеме (ст. 122.1).
7. Несоблюдение правил перечисления налоговых платежей налоговым агентом (ст.123).
8. Непредоставление данных для осуществления проверки (ст.126).

Если итоговые данные по фискальной проверке оформлены с ошибками, то они подлежат отмене. Это возможно, если ФНС были допущены нарушения, на основании которых принято неверное решение по итогам проверки. К примеру, если налоговая служба некорректно применила законодательные нормы или отразила в акте нарушение без достоверного обоснования.

Акт передается в организацию в течение пяти дней с момента его удостоверения. Стоит учесть, что если акт будет отправлен позже, это не станет основанием для отмены итогов камеральной фискальной проверки. Передать его можно лично в руки представителю фирмы под расписку или другими способами, которые предусматривают фиксирование даты получения (почтовым отправлением с уведомлением, курьером).

То, что итоги фискальной проверки донесены до сведения заинтересованного лица, фиксируется посредством личной подписи. Уполномоченный представитель фирмы удостоверяет на акте, что он его получил и ознакомился с содержанием.

В ответ на акт проверки фирма может составить возражения в письменной форме и отправить их в налоговую инспекцию. На основании всей предоставленной документации ФНС примет окончательное решение и осуществляет окончательное оформление результатов камеральной налоговой проверки.

Документы в ходе камеральной налоговой проверки

В ходе камеральной проверки налоговики могут истребовать у налогоплательщика дополнительные документы, в связи с несоответствием сведений в декларации и в представленных документах. Документы могут быть представлены в налоговую лично налогоплательщиком или его представителем, направлены по почте или через личный кабинет налогоплательщика.

Если лицо получило требование от налоговой о предоставлении документов, то оно должно его исполнить в течение 5 дней.

По результатам проверки налоговая может оформить акт, если будут выявлены нарушения.

Проведение камеральной проверки: основные особенности

К основным особенностям проведения «камералки» можно отнести следующее:

• Камеральная проверка всегда проводится по месту нахождения налогового органа;
• КМП может быть проведена в течение 3 месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации;
• Если в декларации налогоплательщика будут найдены ошибки и/или неточности, налоговый орган обязан направить налогоплательщику требование о представлении пояснений;
• Разъяснения налогоплательщика должны быть рассмотрены ФНС в пределах срока камеральной проверки;
• Если «камералка» не выявила никаких нарушений со стороны налогоплательщика, то никакого документа по ее результатам не составляется;
• Если же налоговый орган выявил какие-либо нарушения, то в течение 10 рабочих дней после окончания проверки должен быть составлен соответствующий акт.

Процедура проведения камеральной налоговой проверки

Требования к проведению этого мероприятия налогового контроля также изложены в ст. 88 НК РФ. Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными сотрудниками инспекции ФНС, осуществляющей администрирование платежей налогоплательщика.

Если речь идет о том, чтобы провести контроль в отношении инвестиционного товарищества, то расчет подлежит проверке по месту нахождения организации, являющейся ответственным товарищем.

Получение специального решения со стороны руководства этого органа не требуется, а проверка осуществляется на основании служебных обязанностей лица, ведущего ее сопровождение. Сотрудник применяет внутренние методики, на основании которых осуществляется выборка организаций и физлиц, подпадающих под налоговый контроль.

Типичные основания этой проверки установлены в ч. 2 ст. 88 НК РФ. К ним относятся непредставление расчета или декларации (по НДФЛ, НДС, налогу на имущество или прибыль и другим платежам в казну). Другим основанием выступает представление отчетности, уменьшающей перечисляемую в бюджет суму (случаи возврата или вычета, предусмотренные НК РФ).