Pravo-76.ru

Юридический журнал
1 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Амортизационная премия в налоговом учете в 2021 году

Амортизационная премия: справочник бухгалтера

Рассмотрим ситуацию: организация в январе 2019 года приобрела оборудование. Стоимость купленного оборудования составила 1 440 000 руб. (в том числе НДС по ставке 20% — 240 000 руб.).

В этом же месяце оборудование было оплачено и введено в эксплуатацию.

Для целей начисления бухгалтерской и налоговой амортизации оборудование было отнесено к 4-й амортизационной группе и для него был установлен срок полезного использования 80 месяцев.

В бухгалтерском и налоговом учете амортизация начисляется линейным способом (методом). Нами принято решение о применении амортизационной премии в размере 30% от первоначальной стоимости. Отчетными периодами по налогу на прибыль организации являются квартал, полугодие, девять месяцев.

Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете организации операции по применению амортизационной премии в отношении приобретенного оборудования?

Что такое амортизационная премия и для чего она нужна

Что такое амортизация знает каждый. Но с нею также связан ещё один термин — амортизационной премии. С ним рано или поздно сталкивается любой бухгалтер в своей работе, соответственно возникают вопросы, самостоятельно разобраться с которыми не всегда просто. Сегодня разберём, что это такое, для чего нужно, где применяется премия, как её исчислять и определять максимальный размер.

Что такое амортизационная премия: разбираемся

Что означает термин амортизационная премия?

Под амортизационной премией имеется в виду льгота по налогу на прибыль, благодаря ей этот налог становится меньше. Такая премия подразумевает возможность списания на расходы частично стоимость приобретаемых основных средств (ОС) и их достройки, реконструкции, модернизации, ликвидации и т.п.

То есть она позволяет списать на расходы часть денежных средств, истраченных на покупку или постройку недвижимости – например, офиса. Оставшиеся затраты учитываются в расходах стандартно – начислением амортизации.

Разрешено применение амортизационной премии лишь в налоговом учёте. В бухучёте её использование недопустимо.

Если фирма начисляет такую премию, то по итогу между налоговым и бухучётом появляются налогооблагаемая временная разница и отложенное налоговое обязательство (ОНО). Последнее отображается в бухучёте согласно ПБУ 18/02. Правом не учитывать ОНО обладают лишь предприятия, обладающие разрешением на бухучёт в упрощённом варианте и не использующие данное ПБУ.

Говоря простыми словами: стоимость ОС различается с суммой начисляемой по ним каждый месяц амортизации. И образовывается разница во времени между учётами.

Амортизационную премию регулирует п. 9 ст. 258 НК РФ.

Когда применяется амортизационная премия

Использование амортизационной премии – это именно право, а не обязательство компаний. Решившие воспользоваться этим и применить такую премию, должны обозначить это в учётной политике. Иначе налоговая может убрать из расходов рассчитанную сумму амортизационной премии.

Просто написать о применении этой премии в учётной политике и остановиться на этом — недостаточно. Ещё нужно установить некоторые её параметры. Такими являются:

Доля в % от стоимости ОС или от расходов на реконструкцию. Она не должна превышать допустимый предел премии, о нём расскажем далее.

Список объектов, к которым применяется амортизационная премия.

Примечательно, что амортизационную премию можно применить только до введения в эксплуатацию ОС – при их приобретении, создании, постройке. По завершению эксплуатации, если предприятие не использовало льготу, начислять и учитывать в расходах амортизационную премию нельзя. А вот при модернизации, достройке, реконструкции ОС амортизационная премия применяется на дату окончания таких работ.

В каких таких случаях амортизационная премия не применима по нормам законодательства?

ОС получены безвозмездно, плюс как вклад в уставный капитал;

ОС не подлежат амортизации в принципе;

ОС – это предметы лизинга и состоят на балансе лизингополучателя;

ОС выявлены при инвентаризации;

ОС – это объекты, по которым был применён инвестиционный вычет.

Исчисление максимального размера амортизационной премии

Максимальный или, как его ещё называют, предельный размер амортизационной премии устанавливается исходя из амортизационной группы. Он также устанавливается от изначальной стоимости ОС.

Разберём, какие бывают предельные размеры премии?

Размер до 10 % – для ОС 1-2-й амортизационных групп;

Размер до 30 % – для ОС 3-7-й амортизационных групп;

Размер до 10 % – для ОС 8-10-й амортизационных групп.

Что касается амортизационной премии в минимальном размере, то такого законы не устанавливают.

№ амортизационной группы

Срок пол. использования

Если ОС не подходит ни под одну из вышеперечисленных, компания самостоятельно назначает амортизационную группу. Далее премию нужно учитывать по общепринятым правилам.

Амортизационная премия: как рассчитать

Амортизационная премия исчисляется следующим образом: изначальная стоимость ОС (или стоимость модернизации, реконструкции и др.) умножается на написанный в учётной политике размер амортизационной премии в % (иначе говоря, на её ставку).

Читать еще:  Список документов для налогового вычета за лечение оформление

Например, в учётной политике прописано, что ОС относится ко 2-й амортизационной группе и ставка премии 10 %. ООО купило принтер ценой в 150 000 руб. Амортизационная премия = 150 000 руб. * 10 %. Размер премии составил 15 000 руб. и бухгалтер списал её на затраты.

Включение премии амортизационной в расходы

Если компания применяет амортизационную премию на приобретение ОС, их достройку, дооборудование и т. д., то эти расходы единовременно включаются в косвенные. А по части начисления амортизации на оставшуюся часть они каждый месяц включаются в прямые.

Подытожим: амортизационная премия относится к косвенным расходам, которые нужно отразить в отчётном периоде, на который приходится дата начала амортизации объекта.

Приведём простой пример. ОС введено в эксплуатацию в мае текущего года. Амортизация по нему начисляется с июня. Получается, что премию нужно учесть в июне, в 1-м полугодии.

Когда начислять амортизационную премию

Для только приобретённых ОС начисление премии начинается в месяце, следующем за месяцем ввода в эксплуатацию. Ежемесячная амортизация начинает «капать» с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода.

Для купленных ОС, побывших в эксплуатации, начисление премии производится также, только новым владельцем ОС.

При достройке, дооборудовании, реконструкции и т. д. начисление премии начинается в месяце, в котором состоялись изменения изначальной стоимости ОС – в дату, когда капитальные вложения финально окончены.

Восстановление амортизационной премии

Амортизационная премия восстанавливается, если в какой-то момент на протяжении 5 лет с момента начисления премии имущество было продано.

По прошествии 5 лет восстанавливать её не надо. Аналогично при безвозмездной передаче ОС.

Что значит восстановить премию? Имеется в виду, отнести её к внереализационным доходам того периода, в котором имущество было реализовано.

При этом есть несколько нюансов касательно восстановления:

при «досрочной» продаже остаточная стоимость объекта увеличивается на сумму восстановленной премии;

нельзя пересчитать уже начисленную амортизацию, опираясь на увеличенную стоимость объекта.

Амортизационная премия в бухучёте

Как уже упоминалось выше, в бухгалтерском учёте амортизационная премия не применима: этой льготы в ПБУ нет.

Поэтому когда такая премия амортизационная применяется в налоговом учёте, появляются расхождения, а именно – налогооблагаемая временная разница и отложенные налоговые обязательства (ОНО). Разница называется временной, поскольку по истечении срока полезного использования ОС она будет равна нулю. Однако разница налогооблагаемая, ведь балансовая стоимость ОС в бухучёте выше, чем в налоговом.

Отражать эти различия в бухучёте нужно по ПБУ 18/2. Разницу нужно продемонстрировать на конец отчётного года, потом сравнить её с временной разницей на конец предыдущего года.

ОНО должны фиксироваться в том месяце, где амортизационная премия была отражена в косвенных затратах. Отложенное обязательство будет уменьшаться каждый месяц по мере начисления амортизации.

Амортизационная премия и нематериальные активы

НК РФ предоставляет такую льготу в виде премии только по ОС. Для нематериальных активов возможности её применения нет.

Обучающие мероприятия Такском

Оператор ЭДО и отчётности Такском регулярно проводит мероприятия для сотрудников бухгалтерии, предпринимателей, налоговых консультантов и аудиторов. Они посвящены самым сложным и проблемным аспектам бухучёта, отчётности, кассовой техники и законодательным изменениям.

Формат мероприятий различен: круглые столы, вебинары, лектории, деловые конгрессы. На них эксперты ФНС и независимые консультанты и аудиторы отвечают на вопросы налогоплательщиков и освещают последние новшества в профессиональной сфере.

Такском предоставляет такие возможности, как:

Получать записи прошедших мероприятий;

Скачивать презентации спикеров;

В один клик регистрироваться на мероприятия через удобную форму на сайте.

Ознакомиться с графиком мероприятий и зарегистрироваться на ближайшие события можно здесь.

Сервисы для отчётности Такском

Легко сдавать налоговую и бухгалтерскую отчётность через интернет можно с сервисами Такском. Компания предлагает несколько решений: облачное и программное.

Онлайн-Спринтер представлен в формате веб-кабинета, для доступа в который нужен лишь компьютер и доступ в интернет. Вход происходит по логину и паролю. Не требуется устанавливать дополнительные программы на ПК, личный кабинет для отправки отчётности будет лишь ещё одним открытым окном в браузере.

Зайти в Спринтер можно будет с любого компьютера, что особенно актуально в реалиях удалённой работы. При этом они надёжно защищены в облачном архиве. Обновлять Спринтер также не требуется: пользователю всегда будет доступна только актуальная версия. Предусмотрено и автообновление форм отчётности по последним изменениям законодательства.

Интерфейс сервиса также удивит своей простотой и удобством. Главную страницу настраивайте под себя: блоки можно передвигать мышью компьютера. Добавлять новые файлы можно путём перетаскивания с рабочего стола или выбором из папки. Перед глазами всегда персональный календарь бухгалтера, настроенный под конкретно вашу организацию. Используя его, вы никогда не пропустите сроки сдачи отчётов в различные госорганы.

Читать еще:  Выездная налоговая проверка к кому приходит что делать

В сервисе есть и система проверки форм на ошибки. Если какие-то поля отчёта не заполнены или заполнены некорректно, сервис не даст отправить отчёт, высветив напоминание о необходимости корректировки. При этом пометит те поля, в которых нашёл ошибки. Можно будет вернуться к отчёту и исправить их.

Второе решение — это программа Доклайнер, которая устанавливается на рабочий компьютер бухгалтера. Помимо перечисленных функций, как у Спринтера, у него есть и дополнительные преимущества. В Доклайнере реализован многопользовательский режим и разделение прав доступа между сотрудниками. Что очень удобно, если в компании несколько бухгалтеров, ответственных за разные направления работы. Или если бухгалтерский и кадровый учёт разделены.

А для бухгалтеров, которые ведут сразу несколько организаций (в группе компаний, например), удобно то, что в Доклайнере можно вести один аккаунт для всех предприятий на обслуживании. И есть сводная таблица для их контроля.

Все архивы будут сохраняться на ПК пользователя. В Доклайнере шифрование происходит в офлайн-режиме.

В комплекте с отчётностью бесплатно прилагается электронная подпись, которая является обязательным элементом ЮЗЭДО, и лицензия от официального разработчика КриптоПро.

Также у Такскома есть услуга выездного оформления документов. Менеджер приедет в удобное место и время к клиенту, идентифицирует его и проконсультирует по продукту.

А при возникновении вопросов или сложностей при работы с сервисом вам поможет круглосуточная техподдержка Такском.

Подробнее узнать про продукты Такском для отчётности можно на этой странице.

Как применяется амортизационная премия

Разберемся, по какому принципу применяется премия с учётом амортизационных групп и сроков эксплуатации основных средств.

ГруппаЭксплуатационный период в годахСостав группыВеличина премии
11-2Транспортные средства и оборудование10%
22-3Хозяйственные насаждения, инвентарь, машины и оборудование
33-5Транспортные средства, агрегаты, сооружения, инвентарь30%
45-7Перечисленное выше, кроме сооружений, но включая здания
57-10Животные и многолетние растения, машины и здания
610-15Инвентарь/транспорт/машины/сооружения и растения
715-20Оборудование/машины/здания/ТС
820-25Транспорт/машины/здания/инвентарь10%
925-30Здания/транспорт/сооружения
10Старше 30 летЖилая застройка/здания/транспортные средства

Как учесть в затратах

Рассматриваемую премию специалист по учету должен отнести на косвенные затраты того отчетного периода, в котором:

  • объект начинает амортизироваться;
  • изменяется его изначальная цена (при достройке и т. п.).

Начисление амортизации по ОС стартует со следующего месяца после того, как начали его использовать в работе предприятия.

ПРИМЕР

Ситуация
ООО «Гуру» купило объект по первоначальной цене – 200 000 руб. Сделка прошла, приобретено 15.08.2019. ОС введено в работу 18.08.2019. Срок полезного использования установлен в 30 месяцев. Амортизационная премия по объекту разрешена в размере 10 процентов. Согласно учетной политике ООО применяет линейный метод амортизации.

Решение
Амортизироваться объект начнет с 01.09.2019. Следовательно, за девять месяцев 2019 года в расходах по прибыли ООО учтет премию в размере:

20 000 руб. (200 000 руб. × 10%) Также общество признает затраты в виде амортизации за сентябрь 2016 года в размере:

6000 руб. ((200 000 руб. – 20 000 руб.)/30).

Проводки амортизационной премии в бухгалтерском учете

Из-за того, что в бухучете использовать аморт премию нельзя, первоначальная стоимость объекта в БУ отличается от этого же показателя в налоговом учете. Согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», возникает разница между БУ и НУ. Эта разница является временной, ведь по окончании срока полезного использования основного средства она станет равной нулю.

Данная временная разница — налогооблагаемая, так как балансовая стоимость ОС в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом.

Компания должна показать эту налогооблагаемую разницу на конец отчетного года, а затем сравнить ее с временной разницей на конец предыдущего года. В зависимости от полученного результата, нужно создать одну из четырех проводок (подробнее см.: «Инструкция для новой редакции ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», которую необходимо применять с 2020 года»):

  • отразить отложенный налоговый актив (ОНА);
  • отразить отложенное налоговое обязательство (ОНО);
  • погасить ОНА;
  • погасить ОНО.

В 2019 году организация купила лазерный принтер за 120 000 руб. (без учета входного НДС). Срок полезного использования — 30 месяцев.

При вводе принтера в эксплуатацию компания применила амортизационную премию 10%. Она равна 12 000 руб.(120 000 руб. × 10%).

В 2019 году объект амортизировали 3 месяца, в 2020 году — 12 месяцев.

Читать еще:  Оптимизация налогов определение способы оптимизации типичные ошибки при проведении

Обязательств и других активов у компании нет.

Вести бухгалтерский и налоговый учет, сдавать отчетность по ОСНО через интернет

Определение временных разниц по состоянию на конец 2019 года и на конец 2020 года

03. Восстановление амортизационной премии

Согласно изменениям, внесенным в налоговый кодекс, амортизационная премия с 2013 года подлежит восстановлению только в случае реализации взаимозависимому лицу. Во всех остальных случаях выбытия основного средства (продажи не взаимозависимому лицу, при передаче в уставный капитал, при выбытии по причине износа, хищения, порчи в результате наступления стихийного бедствия и др.) восстановления амортизационной премии не требуется.

Сделать это придется, если основное средство будет реализовано ранее, чем по истечении пяти лет с момента введения его в эксплуатацию. Правда, такое правило применяется только в отношении активов, введенных в эксплуатацию начиная с 1 января 2008 года.

Согласно разъяснениям Минфина России амортизационную премию необходимо включить в состав внереализационных доходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором осуществлена реализация. При этом пересчет сумм начисленной амортизации за предыдущие налоговые периоды, а также остаточной стоимости на дату реализации не производится.

Амортизационная премия

Похожие публикации

Затраты на приобретение основных средств списываются в налоговом учете по налогу на прибыль в течение срока полезного использования данного объекта путем начисления амортизации – ежемесячных платежей, рассчитываемых по строго определенным формулам. Однако в некоторых случаях при вводе основного средства в эксплуатацию допустимо учесть в уменьшение налога некую часть первоначальной стоимости объекта, тогда последующие амортизационные платежи будут определяться уже исходя из его остаточной стоимости. Такое единовременное списание части расходов в обход формул расчета амортизации называется амортизационная премия.

Как определить размер амортизационной премии?

Порядок начисления амортизационной премии в налоговом учете в 2016 году регламентируется пунктом 9 статьи 258 Налогового кодекса. Он предполагает, что компания вправе учесть в составе расходов по налогу на прибыль до 10% первоначальной стоимости основных средств, относящихся к 1-2 и 8-10 амортизационным группам, и до 30% стоимости ОС из 3-7 амортизационных групп (о распределении имущества по амортизационным группам мы писали в статье о налоговом учете основных средств).

Аналогичное правило действует и в отношении расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение основных средств. Стоимость таких изменений определяется в соответствии со статьей 257 Налогового кодекса, а сама амортизационная премия рассчитывается с учетом выше приведенных ограничений в 10% и 30% в зависимости от амортизационной группы, к которой принадлежит основное средство. В то же время в отношении ОС, полученных безвозмездно, амортизационная премия основных средств не применяется.

Отражается амортизационная премия в налоговом учете в 2016 году, впрочем, как и ранее, в составе расходов того периода, в котором объект основных средств был введен в эксплуатацию. Дальнейшие амортизационные платежи по данному имуществу рассчитываются по общим правилам, но уже без учета в его первоначальной стоимости амортизационной премии.

ООО «Альфа» приобрело в марте 2016 года объект ОС за 200 000 рублей. Предположим, что применяемая амортизационная премия основных средств в отношении аналогичных объектов составляет 10%. Организация применяет линейный метод начисления амортизации. Срок полезного использования рассматриваемого объекта имущества составляет 5 лет. В эксплуатацию объект введен в апреле 2016 года. Таким образом:

1.Амортизационная премия объекта основных средств составит: 10% х 200 000 руб. = 20 000 руб. Данная сумма будет включена в расходы по налогу на прибыль 2 квартала 2016 года.

2.Начиная с мая 2016 года и в течение 60 месяцев в расходах по налогу на прибыль ежемесячно будет отражаться сумма амортизации по данному объекту:

(200 000 – 20 000) : 60 = 3000 руб.

Важный момент: если объект имущества, по которому была применена амортизационная премия, был продан компанией ранее пяти лет с момента его ввода в эксплуатацию, при этом покупатель является взаимозависимым лицом по отношению к компании, то сумма примененной ранее амортизационной премии становится внереализационным доходом. Учесть его нужно в том отчетном периоде, в котором была совершена сделка по продаже.

И в заключении нужно отметить, что применение амортизационной премии в налоговом учете является правом, а не обязанностью компании. Однако использование данной возможности должно быть системным. Организация может закрепить в своей учетной политике для целей расчета налога на прибыль, по каким конкретно объектам ОС или амортизационным группам она будет применять амортизационную премию. Аналогичным образом необходимо определиться и с ее конкретным размером.

голоса
Рейтинг статьи
Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector