Агентские договоры Учет и налогообложение – АКГ Деловой профиль

Сущность агентского (посреднического) договора сводится к наличию между 2 сторонами сделки (продавцом и покупателем) третьего лица (посредника), в роли которого могут выступать:

комиссионер;
агент;
поверенный.

Деятельность посредника заключается в осуществлении от своего имени или от имени поручителя (комитента, принципала, доверителя) юридически значимых действий, приводящих к возникновению последствий этих действий у поручителя.

Несмотря на то что в ГК РФ (гл. 52) агентский договор выделяется в самостоятельный вид, он, по сути, объединяет два вида договоров:

поручения (гл. 49), когда агент выступает от имени поручителя и права/обязанности по сделке возникают непосредственно у поручителя;
комиссии (гл. 51), когда агент действует от своего имени и он же приобретает права/обязанности по сделке.

Значение для бухучета имеют следующие особенности агентских договоров:

доходы и расходы по посредническим сделкам возникают у поручителя;
доходом посредника становится агентское вознаграждение, выплачиваемое ему поручителем;
полученные посредником в связи с возложенным на него поручением деньги и имущество поручителя являются только средствами для исполнения поручения и в доходах/расходах посредника не отражаются;
затраты посредника, связанные с исполнением агентского договора и возмещаемые ему поручителем, не составляют доходов/расходов посредника;
объемы выполненных посредником функций и понесенных им возмещаемых затрат, подтвержденных документами, отражаются в отчете посредника, который является первичным учетным документом для поручителя и считается принятым, если он не имеет возражений по нему.

Проверить агентский договор на риски вам помогут Готовые решения от КонсультантПлюс:

Получите бесплатный доступ к К+ и переходите в Готовое решение для принципала.

А по этой ссылке вы попадете в Готовое решение для агента, если у вас есть доступ к К+. Если его нет, пробный доступ можно получить бесплатно.

Существуют две основные схемы действий, проходящих через посредника:

продажи;
покупки.

При заключении агентских договоров бухгалтерский учет следует организовывать с помощью проводок через счет 76 с детализацией видов расчетов по аналитике. Доходы посредника в зависимости от учетной политики могут формироваться как на счете 90, так и 91.

Агентский договор с физическим лицом: налогообложение

Агентский договор субъектами хозяйствования может заключаться с предприятиями разных организационно-правовых форм, с частными предпринимателями и с физическими лицами, не являющимися ИП. Суть таких соглашений в том, что заказчик предоставляет исполнителю возможность совершать юридически значимые действия от имени агента или принципала за определенную плату.

За выполнение поручений принципала агент получает денежное вознаграждение, которое может включать в себя также сумму возмещения понесенных исполнителем расходов – их перечень определяется в договоре. При этом возмещаемые расходы, документально подтвержденные и вошедшие в агентский отчет, уменьшают размер налогооблагаемой базы принципала (п. 9 ст. 270 НК РФ).

Если с физическим лицом заключен агентский договор, налогообложение будет осуществляться с учетом статуса агента – является он ИП или нет.

Агент – ИП

Частные предприниматели включают агентское вознаграждение в свою доходную базу, самостоятельно начисляют и удерживают с такой выручки налог, уплачивают его в бюджет. Причем налог взимается только с суммы вознаграждения агента, а не со всех поступлений, произведенных на счет исполнителя в рамках договора. Это означает, что выручка за реализованный агентом товар, зачисленная на его счет, не является доходом посредника и не подлежит налогообложению. Вознаграждение за агентские услуги ИП также формирует базу обложения НДС (п. 1 ст. 156 НК РФ). Физические лица со статусом ИП, которые по агентскому договору являются исполнителями работ или услуг, должны исчислять НДФЛ (при применении ОСНО), либо другой налог на доход, если ИП находится на налоговом спецрежиме.

Агент не является ИП

При работе по агентскому договору, какие налоги платятся с вознаграждения физлиц без статуса ИП:

Принципал выступает по отношению к исполнителю в роли налогового агента, поэтому на него возлагается обязанность рассчитать размер НДФЛ, удержать его из агентского вознаграждения и вовремя заплатить всю сумму налога в бюджет (п. 1 ст. 226 НК РФ). Возмещаемые принципалом расходы агента, связанные с выполнением условий договора, налогом не облагаются. Когда подписывается агентский договор с физическим лицом, НДФЛ удерживается по стандартным ставкам – 13% или 30%. На размер налога влияет резидентство исполнителя услуг. Если агент пребывал в территориальных границах России не менее 183 дней (в течение 12 месяцев подряд), он является налоговым резидентом, к его вознаграждению применяется налоговая ставка 13%. Если агент за последние 12 месяцев провел в России менее 183 дней, он считается налоговым нерезидентом, из его заработка по агентскому договору принципал должен удержать налог в размере 30%.

На агентское вознаграждение физлица начисляются обязательные страховые пенсионные взносы и отчисления на медстрахование. О необходимости уплаты юридическими лицами и ИП с доходов физических лиц страховых взносов говорится в п. 1 ст. 419, п. 1 ст. 420 НК РФ. Взносы на «травматизм» уплачиваются только в случае прямого указания на это в договоре.

Подоходный налог по агентскому договору с физическим лицом удерживается налоговым агентом (принципалом) при перечислении дохода в пользу исполнителя работ. Удержанный НДФЛ должен быть уплачен в бюджет в день выплаты агентского вознаграждения или на следующий рабочий день. По истечении налогового периода принципал подает в ИФНС по доходам агента (если это физлицо без статуса ИП) справку 2-НДФЛ.

Страховые взносы с вознаграждения по агентскому договору исчисляют в день окончательного выполнения агентом предусмотренных договором услуг (или окончания соответствующего этапа). Уплачивают взносы не позднее 15-го числа следующего месяца (п. 3 ст. 431 НК РФ).

Агентское вознаграждение для предприятия-принципала (источника дохода физического лица) приравнивается к расходам по оплате труда. Это означает, что заказчик услуг по агентскому соглашению вправе учесть в налоговой базе по прибыли эти затраты в соответствии с п. 21 ст. 255 НК РФ.

Порядок налогообложения дохода, получаемого агентом, необходимо прописать в условиях агентского договора.

Полные тексты нормативных документов в актуальной редакции вы всегда сможете посмотреть в КонсультантПлюс.

Агентские договоры Учет и налогообложение – АКГ Деловой профиль

Организация и ведение бухгалтерского учета в коммерческих организациях

Реформирование российского бухгалтерского учета и гармонизация национальных учетных стандартов

Информационно-аналитическое обеспечение учета

Международные стандарты финансовой отчетности в корпорациях

Налогообложение и налоговый учет

Учет и налогообложение в группе компаний

Семинар по учету и налогообложению в международной бизнес-среде

Трансформация финансовой отчетности в формат МСФО

Управление налоговыми обязательствами

Мировые тренды развития учета

Учет и налогообложение внешнеэкономической деятельности

Стратегический управленческий учет

Руководитель программы:

Ведущие преподаватели:

Савельева Ирина Петровна, доктор экономических наук, профессор, директор Высшей школы экономики и управления, заместитель председателя Экономического совета при Законодательном собрании Челябинской области; член президиума Уральского отделения Вольного экономического общества России;

Иванов Алексей Евгеньевич, к.э.н., доцент, доцент кафедры бухгалтерского учета, анализа и аудита, директор по развитию проекта «Генштаб» (ГК «Авуар»);

Маркина Юлия Валерьевна, к.э.н., доцент, доцент кафедры бухгалтерского учета, анализа и аудита, практикующий главный бухгалтер.

Описание программы:

Программа ориентирована на слушателей, которые желают получить актуальные практикоориентированные знания и обучаться у специалистов-практиков.

Преподаватели программы являются членами методологических органов-разработчиков новых национальных стандартов учета, Ассоциации Фонда «НРБУ «БМЦ», имеют авторитетные международные бухгалтерские сертификаты (IPFM, ACCA). Занятия проводят также специалисты предприятий-партнеров; для решения реальных проблем предприятий создаются проектные студенческие группы. Поэтому уже в процессе обучения большинство студентов находят свою первую работу по специальности или повышают квалификационную позицию с помощью организаторов программы, имеющих многочисленные связи с бизнес-партнерами.

Читать еще: Налоги на экспорт и импорт как считать НДС

Самыми актуальными направлениями деятельности наших выпускников в настоящее время являются организация бухгалтерского учета в условиях его сближения с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), анализ финансовых результатов и управление денежными потоками. Все эти функции изучаются через освоение современных версий программы 1С, поэтому студенты по окончании программы могут сразу приступать к работе в бухгалтериях предприятиях или аутсорсинговых компаний. В процессе обучения студенты учатся также организовывать деятельность экономических служб предприятий, это позволяет строить карьерный рост и быстро становиться руководителем.

Основные работодатели:

Аудиторско-консалтинговая группа «Авуар»

ПАО «Челябинский металлургический комбинат»

Аудиторско-консалтинговая компания «Листик и партнеры»

Управление Федеральной налоговой службы России по Челябинской области

ПАО «Российские железные дороги»

ПАО «Челябинский трубопрокатный завод»

АО «Конар»

Перспективы обучения:

Результатом обучения по авторским методикам и практикоориентированному учебному плану является умение выпускников выявлять и оценивать бухгалтерские и налоговые риски. Это очень актуально в условиях усложнения стандартов учета, ужесточения финансового и налогового контроля деятельности предприятий со стороны государства. Именно это конкурентное преимущество делает выпускников программы незаменимыми работниками на любом предприятии.

После завершения обучения по магистерской программе выпускнику предоставляется возможность продолжить обучение в аспирантуре по направлению «Бухгалтерский учет, статистика»

Лаборатории:

31 августа 2018 года в Высшей школе экономики и управления ЮУрГУ была открыта лаборатория кафедры бухгалтерского учета и анализа. Данное событие посвящено 75-летию Южно-Уральского государственного университета!

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита ВШЭУ ЮУрГУ – единственная кафедра университета в России, являющаяся разработчиком национальных стандартов учета.

Лаборатория создана по инициативе и при финансовой поддержке А.Д. Овакимяна, руководителя Аудиторско-консалтинговой группы АКГ «Авуар», ведущего партнера и работодателя кафедры, по самым современным стандартам, обеспечивающим профессиональную подготовку специалистов в области бухгалтерского учета, анализа, налогообложения и аудита.

Лаборатория уникальна не только новым компьютерным классом, но и программными продуктами профессионального уровня. Главным новшеством лаборатории является специально выделенная зона для проектной работы студентов элитного обучения и магистров кафедры!

Студенты получили возможность изучать бухгалтерский учет будущего в обстановке современного офиса. Основа обучения «Бухгалтера 4.0» – это деловые игры, проектная работа, профессиональное программное обеспечение и приложение для смартфона от АКГ «Авуар» и другие образовательные инновации. Проектное обучение обеспечивают большой опыт и высокий уровень профессиональных знаний специалистов компании, а также преподавателей, большинство из которых имеет опыт в профессиональной деятельности.

Работа лаборатории осуществляется в двух направлениях:

1. Учебная деятельность

В лаборатории проводятся практические занятия в различных инновационных и интерактивных формах: обсуждение кейсов из практики реальных предприятий региона, деловые игры, мини-конференции и вебинары. В деловой игре «Гениальный штаб» сосредоточен полный комплекс экономических и управленческих задач, автоматизированный в виде приложения для смартфона.
В лаборатории установлена мультимедийная система, позволяющая проводить вебинары, онлайн конференции и дистанционные занятия с иностранными преподавателями.

2. Научно-методологическая деятельность

Современное программное обеспечение позволит преподавателям и студентам кафедры проводить научные исследования по заказам АКГ «Авуар» и других работодателей в рамках реализации Постановления Правительства РФ № 211 от 16.03.2013 г. (соглашение № 02.A03.21.0011).
Также организовано получение дополнительного образования с целью обучения новым федеральным стандартам бухгалтерского учета по программам, аккредитованным Фондом «НРБУ «БМЦ»; проведение общегородских методологических семинаров по применению новых стандартов и разработке предложений по внесению изменений в их проекты в рамках соглашения о сотрудничестве между ЮУрГУ и Фондом «НРБУ «БМЦ».

Ранж Хасим Мохаммед

Обучался в магистратуре 2011-2013 г. по направлению «Экономика», по программе «Бухгалтерский учет, внутренний контроль и налогообложение».

В настоящее время я работаю исполнительным директором в RT Bаnк, который входит в тройку крупнейших банков Ирака. Банк ориентирован на работу с крупными нефтедобывающими компаниями, правительством Курдистана, финансирование международных проектов.

Обучение в ЮУрГУ дало мне глубокие знания в области бухгалтерского учета, МСФО, экономики, в том числе международной и региональной. Это помогло мне при работе с клиентами, подготовке банковских продуктов для клиентов, организации работы банка. Диплом ЮУрГУ признается за рубежом и помогает в карьере также и моим друзьям, которые закончили университет.

Особо хочется отметить качество подготовки студентов преподавателями кафедры бухгалтерского учета, анализа и аудита, которые профессионально сочетали широту знаний, их глубину и современность.

Лабырин Юрий Владимирович

Обучался в магистратуре 2011-2013 г. по программе «Бухгалтерский учет, внутренний контроль и налогообложение».

Искренне благодарю всех преподавателей за высочайший уровень профессионализма, за полученные знания и навыки.

В настоящее время работаю директором в компании ООО «Гранд Системс» на рынке IT технологий. Компания разрабатывает универсальные комплексные программные продукты для логистических компаний на платформе 1С:CRM. Данная программа предназначена для ведения бизнес-процессов: от начала до самого конца. Полученные знания в области бухгалтерского и управленческого учетов применяю в работе с указанным программным продуктом, а также при принятии управленческих решений, связанных с организацией работы нашей компании.

Альменова Менслу Айдербековна

Я работаю в Министерстве сельского хозяйства Челябинской области ведущим специалистом управления по развитию растениеводства и малых форм хозяйствования. Моя карьера во многом сложилась благодаря учебе в магистратуре, по программе «Бухгалтерский учёт, внутренний контроль и налогообложение», которую я закончила в 2018 году. Учеба в магистратуре дала такие знания, умения и навыки, которые сейчас, в условиях реформирования учета в сельском хозяйстве, очень актуальны для моей работы. Большое спасибо преподавателям кафедры за высокий профессионализм, внимательное и заинтересованное отношение.

Когда самозанятому запрещено оказывать агентские услуги

Самозанятым запрещено оказывать услуги и выполнять работы от лица другого предпринимателя или организации ( пункт 5 статьи 4 Федерального закона от 27 ноября 2018 года № 422-ФЗ). То есть фактически спецрежимникам запрещена любая агентская деятельность , потому что она предусматривает выполнение задач в интересах других лиц.

Если вы специализируетесь на представительской работе, зарегистрируйтесь как индивидуальный предприниматель и встаньте на учет по упрощенной системе налогообложения «Доходы» (6%). Тогда ограничений в работе по агентским договорам не будет.

Пользователи «Налога на профессиональный доход» не могут сотрудничать по агентскому договору, если ранее сотрудничали с предпринимателем или организацией по трудовому соглашению ( подпункт 8 пункта 2 статьи 6 Федерального закона от 27 ноября 2018 года № 422-ФЗ). Ограничение действует в течение двух лет после увольнения.

Как производится налогообложение агентских договоров?

По договору, заключенному между юридическим и физическим лицом, компания принимает на себя обязанность производить вычет НДФЛ. Работодатель должен вычесть с наемника подоходный налог и в установленные сроки перечислить его в казну. Размер НДФЛ взимается с нерезидента по ставке 30%, но максимальная выплата не должна превышать 50 % выплат.

Однако, если у иностранца есть патент, то НДФЛ он в установленной доле выплачивает самостоятельно как авансовый платеж, а работодатель учитывает эти суммы при окончательном расчете.

Вторым важным налогом при сделках между резидентом и нерезидентом является НДС.

Для правильного начисления налогов по совершаемой деятельности, нужно верно установить место осуществления этих услуг. Если этим местом является Россия, то с полученного дохода необходимо оплатить НДС.

Если услуги по договору оказаны не на территории РФ, то НДС не платится. Место реализации услуг определяет согласно ст. 148 Налогового Кодекса РФ. Согласно правовой норме, услуги будут считаться осуществленными в России, если:

если связаны с недвижимым имуществом, находящимся на территории РФ. Например, услуги по аренде, реставрации, ремонту;
если связаны с движимым имуществом, водным, воздушным транспортом, который находится на территории РФ;
если по факту осуществляются на территории России – в обучающей, культурной, туристической сферах, в области образования, отдыха и спорта. Например, иностранные специалисты получают услугу по обучению в России, следовательно местом предоставления услуг будет являться Россия, поэтому необходимо платить НДС.

Читать еще: Как узнать свою систему налогообложения и другие вопросы ИП

Если приобретающий услугу заказчик имеет дело на территории РФ, эта норма будет распространяться на:

лицензирование, распоряжение авторскими правами, патентами, торговыми марками и т.д.;
на консультирование, бухгалтерские, юридические, рекламные и иные услуги;
проведение услуг по подбору персонала, который будет осуществлять деятельность на территории деятельности покупателя;
оказание услуг по аренде движимого имущества, исключение составляют автомобили и иной наземный транспорт;
на услуги агента, если тот привлекает исполнителя (третье лицо) для оказания выше перечисленных услуг.

Например, российская компания осуществляет консультационную деятельность и проконсультировала иностранную фирму, не зарегистрированную на территории РФ и не имеющую своего представительства в РФ. Так как покупатель ведет свою деятельность вне территории России, она местом реализации услуг не является, соответственно НДС платить не нужно.

Необходимо учитывать, что в отдельную группу выделены услуги по перевозке (ст. 148 НК РФ). С 1 января 2006 года местом реализации таких услуг является Россия, если пункт отправления или назначения находится на ее территории.

Если услуги оплачиваются заказчиком частями, то начисление и удержание НДС происходит пропорционально выплатам.

Агенты (как организации, так и индивидуальные предприниматели), выступающие стороной по агентскому договору, очень часто к своей деятельности применяют специальный налоговой режим в виде УСН. Однако на практике для налогоплательщиков УСН иногда является затруднительным определение сумм, включаемых в налоговую базу.

В соответствии с п. 1 ст. 1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

На основании абз. 2 п. 1 ст. 1005 ГК РФ по сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

В ст. 1006 ГК РФ установлено, что принципал обязан уплатить агенту вознаграждение в размере и в порядке, установленных в агентском договоре. Если в агентском договоре размер агентского вознаграждения не предусмотрен и он не может быть определен исходя из условий договора, вознаграждение подлежит уплате в размере, определяемом в соответствии с п. 3 ст. 424 ГК РФ. При отсутствии в договоре условий о порядке уплаты агентского вознаграждения принципал обязан уплачивать вознаграждение в течение недели с момента представления ему агентом отчета за прошедший период, если из существа договора или обычаев делового оборота не вытекает иной порядок уплаты вознаграждения.

ПОЗИЦИЯ МИНФИНА

Предметом агентского договора являются любые взаимоотношения агента с третьими лицами в интересах принципала, в том числе выполнение функций комиссионера.

В статье 1011 ГК РФ установлено, что к отношениям, вытекающим из агентского договора, соответственно применяются правила, предусмотренные гл. 49 или гл. 51 ГК РФ, в зависимости от того, действует агент по условиям этого договора от имени принципала или от своего имени, если эти правила не противоречат положениям настоящей главы или существу агентского договора.

В силу п. 1 ст. 1008 ГК РФ в ходе исполнения агентского договора агент обязан представлять принципалу отчеты в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором. При отсутствии в договоре соответствующих условий отчеты представляются агентом по мере исполнения им договора либо по окончании действия договора.

ПОЗИЦИЯ ФНС

Датой получения доходов для принципала (поставщика товара, работ, услуг) будет являться день оплаты клиентами оказанных им услуг, то есть день поступления платежей от клиентов согласно агентскому договору на счета в банках и(или) в кассу агента или через платежный терминал.

Законодательство о налогах и сборах

Пунктом 1 ст. 346.12 НК РФ регламентировано, что налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном гл. 26.2 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном п.п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ.

В силу п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения не учитываются:

доходы, указанные в ст. 251 НК РФ;
доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным п.п. 1.6, 3 и 4 ст. 284 НК РФ, в порядке, установленном гл. 25 НК РФ;
доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые налогом на доходы физических лиц
по налоговым ставкам, предусмотренным п.п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ, в порядке, установленном
гл. 23 НК РФ.

ПОЗИЦИЯ МИНФИНА

Комиссионным (агентским) договором может быть предусмотрено, что вознаграждение комиссионера (агента) входит в сумму денежных средств, поступающих от покупателя товаров (работ, услуг). Соответственно, и вознаграждение следует учитывать на дату поступления этих денежных средств, определяя его размер согласно договору.

На основании пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего агенту в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и(или) иным поверенным за комитента, принципала и(или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и(или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.

В силу п. 1 ст. 346.17 НК РФ в целях гл. 26.2 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и(или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и(или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Позиция официальных органов и судебная практика

Следует обратить внимание, что у официальных органов и судов сложился единый подход по разрешению рассматриваемого вопроса.

Так, в письме Минфина России от 27.06.2017 № 03-11-06/2/40301 указывается, что предметом агентского договора являются любые взаимоотношения агента с третьими лицами в интересах принципала, в том числе выполнение функций комиссионера. По сделке с третьими лицами у агента, применяющего упрощенную систему налогообложения, в составе доходов при определении объекта налогообложения учитывается только агентское вознаграждение. Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, осуществляющий деятельность по агентскому договору и получающий за оказываемые услуги вознаграждение, при определении налоговой базы учитывает только сумму агентского вознаграждения.

Аналогичный подход ранее получил выражение и в письме Минфина России от 07.04.2014 № 03-11-06/2/15449.

ВАЖНО В РАБОТЕ

При агентском договоре сделка с третьими лицами агентом, выступающим от своего имени, но за счет принципала, должна быть совершена после заключения агентского договора и только в интересах принципала. В пункте 6 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.11.2004 № 85 указано, что сделка, совершенная до заключения договора комиссии, не может быть признана заключенной во исполнение поручения комитента.

Читать еще: Что входит в дорогостоящее лечение при возврате налога

Также в постановлении Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.03.2016 № 17АП-2179/2016 подчеркивается: налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, осуществляющий деятельность по агентскому договору и получающий за оказываемые услуги вознаграждение, при определении налоговой базы учитывает только сумму агентского вознаграждения.

Аналогичный вывод содержится и в постановлении Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.08.2015 № 17АП-10092/2015, в котором дополнительно сообщается, что организация-агент, применяющая упрощенную систему налогообложения, суммы агентского вознаграждения должна учитывать при определении налоговой базы в отчетном (налоговом) периоде их получения, при этом в случае превышения выручки в течение налогового периода налогоплательщик утрачивает право на применение упрощенной системы налогообложения. Данное постановление было оставлено без изменения решением вышестоящего суда – постановлением Арбитражного суда Уральского округа от 01.12.2015 № Ф09-8054/15.

ПОЗИЦИЯ МИНФИНА

Если агентским договором предусмотрено, что возмещение затрат, связанных с исполнением агентского договора, осуществляет принципал и данные затраты не являются расходами агента, денежные средства, поступившие в счет их возмещения агенту от принципала, не учитываются агентом в составе доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

Таким образом, из совокупного и системного анализа вышеприведенных норм во всей их совокупности, а также с учетом сложившейся судебной практики арбитражных судов и разъяснений официального органа, следует вывод, что агент, применяющий к своей деятельности специальный налоговый режим в виде упрощенной системы налогообложения, включает в налогооблагаемую базу только сумму агентского вознаграждения, которая подлежит определению сторонами в договоре и по правилам гражданского законодательства.

ФНС впервые публично разъяснила вопросы налогообложения внутригрупповых услуг

Вниманию владельцев, директоров, бухгалтеров и налоговых специалистов компаний, входящих в группу компаний

Юридическая компания «Пепеляев Групп» сообщает, что 6 августа 2020 г. ФНС России опубликовала на своем официальном сайте разъяснения по отдельным вопросам налогообложения внутригрупповых услуг.

Письмо подготовлено в целях выработки единообразных подходов при формировании доказательственной базы в рамках мероприятий налогового контроля по вопросам налогообложения расходов по оплате услуг, оказываемых в адрес российских организаций иностранными взаимозависимыми организациями. При этом налогоплательщики, используя сервис сайта www.nalog.ru, могут сообщить о несоблюдении налоговыми органами указанных разъяснений ФНС.

Письмо направлено на выработку единообразных подходов применительно к расходам на оплату услуг иностранных взаимозависимых организаций. Это не препятствует применению тех же подходов к аналогичным операциям по оказанию услуг внутрироссийских холдингов, как и к услугам российских налогоплательщиков в адрес иностранных компаний группы.

ФНС подтвердила текущий алгоритм проверки, при котором последовательно проверяются:

(1) реальность услуг, то есть действительно ли такие услуги существовали и предоставлялись;
(2) отсутствие дублирования расходов на приобретение идентичных благ;
(3) экономическая/коммерческая ценность услуг (через оценку готовности независимых лиц приобретать такие услуги или осуществлять соответствующую деятельность собственными силами). Здесь также проверяется, чьим интересам служит услуга: дочернего общества (заказчика) или акционеров.

Полезными для налогоплательщика могут оказаться следующие положения:

1) запрет формального подхода к оценке документов, подтверждающих факт оказания услуг и их экономическую обоснованность, а также отсутствие каких-либо ограничений в отношении перечня таких документов. Перечень открытый и не ограничивается приведёнными ФНС примерами. Сами же примеры включают электронную корреспонденцию, детализацию телефонных звонков, служебные записки и справки, распечатки из внутренних электронных систем налогоплательщика, распечатки электронного календаря, снимки экрана компьютера;

2) требование к разумному соотношению объема запрашиваемых документов с объемом оказанных услуг, исходя из принципов целесообразности, разумности и обоснованности, обусловленных целями и задачами проводимого налогового контроля. Такой подход соответствует международным стандартам: администрирование операций не должно быть настолько обременительным, чтобы стать препятствием на пути осуществления транзакций. Теперь какой-то значимый для целей налогообложения аспект допускается оставить недоказанным, если, например, усилия (затраты) на сбор соответствующих доказательств не сопоставимы с объёмом оказываемых услуг;

3) необходимость запрашивать и учитывать пояснения налогоплательщика по тем аспектам, которые вызывают вопросы у налогового органа. Если недостающая в документах налогоплательщика информация восполнена пояснениями, то отказать в вычете расходов нельзя;

4) прямое указание на то, что оказание услуг может включать непривычные для налогового органа действия и формы их осуществления:
a) признается допустимой текущая поддержка по административным вопросам и оказание услуг по внутреннему контролю. Значит, эти факты не могут означать, что услуга навязана в интересах акционера;
b) оказание услуг в форме доступа к услугам за заранее установленную плату также в сфере дозволенного. Налогоплательщик может представить документы, подтверждающие, что услуга была ожидаема к получению;
c) услуги, суть которых заключается в предоставлении отсутствующих у заказчика ресурсов, также возможны. По таким услугам формализованные запросы на оказание конкретной услуги не нужны;

5) запрет делать вывод о дублировании расходов лишь на основании формального сопоставления названий отделов/должностей сотрудников налогоплательщика и исполнителя без проведения детального анализа функционала, опыта и компетенций соответствующих отделов и сотрудников. При этом доказательственное значение имеет выполненный налогоплательщиком функциональный анализ (сопоставление функций, «закрытых» внутригрупповым провайдером, с функциями внутреннего отдела или специалиста соответствующего направления и т. п.);

6) необходимость оценивать экономическую обоснованность расходов на приобретение внутригрупповых услуг, исходя из намерений получить положительный экономический эффект от такого приобретения, даже если по факту был получен отрицательный финансовый результат или же результат полученных услуг не был использован в силу объективных обстоятельств хозяйственной деятельности налогоплательщика;

7) запрет проверять размер цены в контролируемых сделках по оказанию внутригрупповых услуг на соответствие рыночным ценам в рамках выездных и камеральных налоговых проверок;

8) недопустимость отказа в признании расходов исключительно в связи с установлением цены услуг, исходя из суммы затрат исполнителя и обычной для данной сферы наценки. Более того, ФНС прямо указывает, что такой механизм ценообразования является обычной практикой делового оборота, и сам факт применения такой модели ценообразования не должен рассматриваться как перераспределение доходов и убытков между компаниями МГК. Это существенно сокращает риск предъявления претензий, основанных на том, что такое ценообразование прикрывало соглашение о распределении расходов;

К неоднозначным положениям письма, которые могут получить различную трактовку территориальными налоговыми органами, по нашему мнению, относятся следующие:

упоминание о возможности для налогоплательщика обосновывать необходимость совершения сделок (операций) в выбранной форме и потребность в вовлечении иностранных компаний МГК в процессы и сделки (операции). К сожалению, на практике предоставленные налогоплательщику права нередко превращаются в его обязанности;
указание на необходимость обеспечения соответствия предоставляемых первичных документов стандартам бухгалтерского учета соответствующего государства и отсутствия противоречий общим принципам составления первичных документов, применяемым в любых стандартах бухгалтерского учета;
оставление на откуп территориальных налоговых органов вопроса оценки механизма и принципа формирования цены, наличия прозрачной методологии формирования стоимости услуг «для целей определения факта оказания услуги». Допустимость использования документации по трансфертному ценообразованию инспекцией – для предъявления претензий, а налогоплательщиком – для их опровержения.

Ввиду того, что тема признания расходов на приобретение внутригрупповых услуг является комплексной и включает множество различных компонентов, конечно же в одном письме ФНС не могла осветить все вопросы.

О чём подумать, что сделать

Направленные в налоговый орган пояснения по незавершённым контрольным процедурам, поданные возражения, направленные в вышестоящий налоговый орган жалобы и поданные в суд заявления могут быть усилены дополнениями к ним, основанными на новых разъяснениях ФНС.

0 0 голоса

Рейтинг статьи