Статья 256 НК РФ Амортизируемое имущество действующая редакция

Статья 256 Налогового кодекса РФ в новой редакции с Комментариями и последними поправками на 2021 год

Новая редакция Статьи 256 НК РФ с Комментариями и последними поправками на 2021 год.

1. Амортизируемое имущество это…
2. Комментарий к Ст. 256 НК РФ
3. Исключения
4. ЭЖ-Бухгалтер
5. Амортизируемое имущество, не подлежащее амортизации
6. Состав амортизируемого имущества
7. Группы амортизируемого имущества
8. Советуем прочитать
9. Амортизация: когда начислять, когда – нет
10. Общие сведения о начислении сумм износа
11. ОС на консервации
12. Особенности начисления
13. Что такое основные средства?

Другие поправки по налогу на прибыль организаций, внесенные законом № 325-ФЗ

Новшество

Соответствующая норма НК РФ

Дата вступления в силу

Доход, полученный при выбытии (кроме выхода) из организации, больше не приравнивается к дивидендам.

Новая редакция п. 1 ст. 250 НК РФ

1 января 2020 года

Доход, полученный российским акционером (участником) от иностранной организации при распределении ее прибыли, оставшейся после налогообложения, для целей налогообложения всегда считается дивидендом.

Курортный сбор не учитывается в доходах у оператора этого сбора.

Новый подп. 9.1 п. 1 ст. 251 НК РФ

29 сентября 2019 года (распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2019 года)

Оплаченные за счет бюджета РФ расходы по переносу или переустройству объекта основных средств, не учитываются в доходах у собственника этого ОС.

Новая редакция подп. 11.2 п. 1 ст. 251 НК РФ

При увеличении уставного капитала ООО без изменения долей участников, разница между стоимостью новой доли и стоимостью первоначальной доли дохода не образует.

Новая редакция подп. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ

Доходы казенных учреждений от приносящей доход деятельности освобождаются от налога на прибыль только в части, перечисляемой в бюджетную систему РФ в соответствии с бюджетным законодательством.

Новая редакция подп. 33.1 п. 1 ст. 251 НК РФ

29 сентября 2019 года (распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2019 года). При этом нужно учитывать, что пункт 2 статьи 5 НК РФ запрещает придавать обратную силу нормам, ухудшающим положения налогоплательщиков.

Правила статьи 260 НК РФ применяются при ремонте любого имущества, а не только основных средств.

Новая редакция п. 1 ст. 260 НК РФ

1 января 2020 года

Перечень лиц, непогашенная задолженность перед которыми может не признаваться контролируемой, дополнен международной финансовой организацией, созданной в соответствии с международным договором РФ.

Новая редакция подп. 1 п. 9 ст. 269 НК РФ

1 января 2020 года

При методе начисления застройщики включают в расходы проценты по целевым кредитам на дату их уплаты.

Новые редакции подп. 12 п. 7 ст. 272 и п. 4 ст. 328 НК РФ

Применение кассового метода участниками проекта «Сколково» больше не связано с ведением книги учета доходов и расходов по УСН. Также отменена сама обязанность ведения такого учета, и исключены положения о форме расчета налоговой базы участника проекта.

Новые редакции п. 1 ст. 273 и п. 5.1 ст. 284 НК РФ

Стоимость вклада собственника в имущество унитарного предприятия определяется исходя из документально подтвержденных расходов на приобретение соответствующего имущества, осуществленных в соответствии с бюджетным законодательством.

Новая редакция п. 1 ст. 277 НК РФ

29 сентября 2019 года

Установлены правила определения цены реализации обращающихся ценных бумаг при их реализации по адресным заявкам.

Новый подп. 3 п. 11 ст. 280 НК РФ

1 января 2020 года

Правила о переносе убытков на будущее не применяются к убыткам, полученным региональными операторами по обращению с твердыми коммунальными отходами, применяющими ставку 0%.

Новая редакция п. 1 ст. 283 НК РФ

Ограничение по переносу убытков на будущее в размере 50% от суммы налоговой базы текущего периода продлено до конца 2021 года.

Новая редакция п. 2.1 ст. 283 НК РФ

Запрещено переносить на будущее убытки, полученные до реорганизации, если ИФНС докажет, что основной целью реорганизации был учет убытков правопредшественника.

Новая редакция п. 5 ст. 283 НК РФ

Уточнены правила расчета налога участниками региональных инвестиционных проектов.

Новые редакции п. 1 ст. 284.3, п. 1, 2.1 и 3 ст. 284.3-1 НК РФ

Инвестиционный налоговый вычет разрешено применять к отдельным объектам основных средств.

Новая редакция п. 8 ст. 286.1 НК РФ

Обязанности налоговых агентов при операциях с иностранными контрагентами возложены также на индивидуальных предпринимателей.

Новая редакция п. 1 ст. 310 НК РФ

При выплате доходов международным организациям, созданным в соответствии с международными договорами РФ, не нужно запрашивать подтверждение постоянного местонахождения.

Учет амортизируемого имущества в 2020 г.

Рассмотрим, как учесть в 2020 г. НМА, приобретенные в 2020 г., стоимостью менее 100000 руб., с учетом того, что в НУ их исключили из состава амортизируемого имущества.

Поскольку отдельных правил налогового учета для НМА не установлено, затраты на их приобретение включаются в состав материальных расходов (пп.3 п.1 ст. 254 НК РФ) в качестве «другого имущества, не являющегося амортизируемым». Сумму затрат в НУ можно списать единовременно при вводе актива в эксплуатацию.

Пример №1:

ООО «Альфа» в июне 2020 года приобрело лицензию на программное обеспечение стоимостью 55 360 руб. (без НДС). Стоимость услуг по установке и настройке ПО составила 2550 руб. (без НДС). Объект введен в эксплуатацию с 20.06.2020. Метод расчета амортизации – линейный, СПИ – 60 месяцев.

С учетом изменений в НК РФ, данное ПО будет отражено в бухучете как НМА, а в налоговом – как МПЗ. Соответственно, в бухучете износ будет начисляться, а в налоговом учете – нет.

В бухучете будут сделаны проводки:

• Дт 08 Кт 60 — 55 360 руб. (получено ПО от поставщика);
• Дт 08 Кт 60 — 2 550 руб. (учтены доп. услуги в стоимости объекта);
• Дт 04 Кт 08 — 57 910 руб. (актив принят к учету и введен в эксплуатацию).

В НУ расходы будут списаны единовременно, т.к. стоимость актива ниже 100 тыс. руб. При этом возникнет отложенное налоговое обязательство (ОНО).

Рассчитаем амортизацию в бухучете:

57 910 : 60 мес. = 965 руб. в мес. — ежемесячная сумма амортизации,

965 х 12 мес. = 11 580 руб. — годовая сумма износа.

После ввода НМА в эксплуатацию будет сформирована проводка по отражению ОНО (стоимость НМА умножается на ставку налога на прибыль):

• Дт 68 Кт 77 — 11 582 руб. (57910 х 20%).

Начиная с июля 2020 г. в бухучете ежемесячно будет проводиться списание амортизации:

• Дт 20 Кт 05 — 965 руб.

При этом в НУ возникает вычитаемая временная разница в размере 965 руб. и ежемесячно формируется проводка по погашению ОНО:

• Дт 77 Кт 68 — 193 руб. (965 × 20%).

Таким образом, в течение 60 месяцев ОНО будет полностью погашено.

Пример №2

Стоимость антивирусной программы, приобретенной ООО «Гамма» в январе 2020 г. — 35 500 руб. Срок использования — 11 месяцев (до конца 2020 г.)

Поскольку стоимость актива ниже пороговой как в БУ, так и в НУ, сумму можно списать на расходы единовременно.

Дт 10 Кт 60 – 35 500 руб. (актив учтен в качестве МПЗ);

Дт 91 Кт 10 — 35 500 руб. (актив списан на прочие расходы).

Таким образом, в 2020 г. из состава амортизируемого имущества в НУ исключены НМА дешевле 100 000 руб. с полезным сроком менее 1 года. Также стало возможно начислять износ на имущество, переданное в безвозмездное пользование.

Полные тексты нормативных документов в актуальной редакции вы всегда сможете посмотреть в КонсультантПлюс.

Что считается амортизируемым имуществом?

Прежде всего определимся, что можно отнести к амортизируемым объектам. В РФ это имущество, которое имеет срок полезного использования более 12 месяцев, и чья первоначальная стоимость превышает 40 тысяч рублей.

Какие объекты основных средств не подлежат амортизации? Все то, что стоит менее указанной суммы со сроком эксплуатации менее года, а также то, что выходит за рамки перечисленного:

• Вложения капитального характера, предпринятые арендатором с разрешения арендодателя в отношении объектов основных средств, которые были переданы в аренду, имеющие конкретные улучшения.
• Значительные вложения со стороны организации в арендованное имущество, которые были сделаны после получения ссуды с одобрения организации, сдавшей основные средства в аренду.

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Для офисной мебели наиболее подходящим кодом будет код ОКОФ 330.28.99.39.190 «Оборудование специального назначения прочее, не включенное в другие группировки» либо 330.28.29 «Машины и оборудование общего назначения прочие, не включенные в другие группировки».
Шкаф телекоммуникационный относится к оборудованию коммуникационному с кодом 320.26.30.

Для целей бухгалтерского учета срок полезного использования для ОС устанавливается организацией в соответствии с учетной политикой организации.

Если исходить из Классификации, то как шкаф телекоммуникационный, так и офисная мебель могут быть отнесены к четвертой амортизационной группе к инвентарю производственному и хозяйственному со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно.

Также, полагаем, возможно установить для целей бухгалтерского учета срок полезного использования на основании информации производителя или ожидаемого срока полезного использования, если иное не указано в учетной политике.

Для целей налогового учета для офисной мебели, в силу отсутствия прямого указания на группировку в соответствии с Классификацией, возможно установление срока полезного использования исходя из информации производителя.

Обоснование позиции:

Срок полезного использования в налоговом учете

Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях главы 25 НК РФ признается в том числе имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.

В соответствии с п. 1 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект ОС служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ и с учетом Классификации.

Нормой п. 6 ст. 258 НК РФ установлено, что если какие-либо виды ОС не указаны в амортизационных группах, срок их полезного использования устанавливается организацией с учетом технических условий или рекомендаций изготовителей.

Таким образом, если на основании имеющихся у организации документов невозможно установить срок полезного использования ОС, то можно обратиться к изготовителю (продавцу) с соответствующим запросом.

Далее, исходя из установленного срока полезного использования, можно определить амортизационную группу в соответствии с п. 3 ст. 258 НК РФ.

Отметим, что специалисты Минфина России, рассматривая вопросы налогоплательщиков, касающиеся определения амортизационных групп, также зачастую обращаются к норме п. 6 ст. 258 НК РФ (смотрите, например, письма Минфина России от 06.03.2017 N 03-03-06/1/12629, от 30.12.2016 N 03-03-06/1/79707, от 03.11.2016 N 03-03-06/1/64814, от 03.04.2015 N 03-03-06/4/18874).

При этом нередко по вопросу классификации ОС, включаемых в амортизационные группы, Минфин России отсылает налогоплательщиков в Минэкономразвития России (смотрите письма Минфина России от 25.04.2016 N 03-03-06/1/23916, от 03.11.2015 N 03-03-06/1/63570, от 03.04.2015 N 03-03-06/4/18874, от 25.08.2014 N 03-03-06/1/42310).

Срок полезного использования в бухгалтерском учете

Сразу оговоримся, абзацем четвертым п. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (далее — ПБУ 6/01) предусмотрено, что активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п. 4 ПБУ 6/01, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.

В соответствии с п. 4 ПБУ 6/01 и п. 2 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее — Методические указания), сроком полезного использования является период, в течение которого использование ОС приносит экономические выгоды (доход) организации.

Указанный срок определяется организацией исходя из (п. 20 ПБУ 6/01, п. 59 Методических указаний):

— ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

— ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

— нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Таким образом, для целей бухгалтерского учета организация вправе самостоятельно определять срок полезного использования ОС, не опираясь ни на какие нормы, а только руководствуясь принципами, установленными в п. 20 ПБУ 6/01 (смотрите также письма России от 07.05.2013 N 07-01-06/15879, от 27.03.2006 N 03-06-01-04/77).

Полагаем, что Классификация также может применяться для целей бухгалтерского учета.

Выбранный способ начисления амортизации, как и срок полезного использования ОС, должен быть закреплен в учетной политике для целей бухгалтерского учета (п. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»).

Выбор кода ОКОФ

Общероссийский классификатор ОК 013-2014 (СНС 2008) (далее — новый ОКОФ) принят и введен в действие приказом Росстандарта от 12.12.2014 N 2018-ст.

Объектами классификации в ОКОФ являются основные фонды. Классификатор разработан на основе гармонизации с Системой национальных счетов (СНС 2008) Организации Объединенных Наций, Европейской комиссии, Организации экономического сотрудничества и развития, Международного валютного фонда и Группы Всемирного банка, а также с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2) ОК 034-2014 (КПЕС 2008) и предназначен, в том числе, для перехода на классификацию основных фондов, принятую в международной практике.

До 01.01.2017 применялся Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ), утвержденный постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359 (далее — старый ОКОФ). Для того чтобы упростить применение нового ОКОФ, приказом Росстандарта от 21.04.2016 N 458 утверждены прямой и обратный переходные ключи между редакциями классификаторов (далее — Переходный ключ).

Поиск кода нового ОКОФ может осуществляться по названию ОС или по его назначению.

Если же поиск кода нового ОКОФ не приводит к нужному результату, то можно использовать старый ОКОФ и осуществить поиск по нему. Далее найти код из нового ОКОФ, воспользовавшись Переходным ключом.

При этом специалисты финансового ведомства отмечают, что в описании нового ОКОФ нет порядка отнесения объектов классификации к определенному коду. Следовательно, определение кода ОКОФ в любом случае основывается на субъективном суждении. Кроме того, при выборе кода ОКОФ желательно исходить из принципа осмотрительности. Главное, не допустить завышения амортизационных начислений и, как следствие, занижения налогооблагаемой базы по налогу на имущество (смотрите письмо Минфина России от 21.09.2017 N 02-06-10/61195).

В отношении телекоммуникационного шкафа отметим следующее.

По нашему мнению, шкаф телекоммуникационный по новому ОКОФ относится к оборудованию коммуникационному с кодом 320.26.30.

Согласно Классификации шкаф телекоммуникационный с присвоенным ему кодом нового ОКОФ 320.26.30 может быть отнесен к четвертой амортизационной группе к инвентарю производственному и хозяйственному со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно. Обращаем Ваше внимание на графу «Примечание», в которой содержится указание на «мебель для предприятий кабельной и проводной связи».

Также, полагаем, возможно установление срока полезного использования на основании информации производителя или (для целей бухгалтерского учета) ожидаемого срока полезного использования.

В отношении офисной мебели отметим следующее.

Согласно старому ОКОФ мебель для офисов (код 163612450 «Наборы мебели для административных помещений») отнесена к подразделу «Инвентарь производственный и хозяйственный» (код 160000000), к классу «Мебель специальная» (код 163612000).

По Классификации в редакции, действовавшей до 01.01.2017, «Мебель специальная» (код 163612000) относилась к 4-й амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно).

В то же время согласно новому ОКОФ (в редакции действующей c 01.01.2017 по 31.07.2017) «Наборы мебели для административных помещений» классифицированы под кодом 330.31.01.1 «Мебель для офисов и предприятий торговли». Этот вывод также следует из прямого переходного ключа.

Однако в ныне действующей редакции Классификации «Мебель для офисов и предприятий торговли» (код 330.31.01.1) не поименована.

В то же время обращаем Ваше внимание на разъяснения представителей финансового ведомства, которые даны в отношении бюджетной организации в письме от 27.12.2016 N 02-07-08/78243:

«В случае наличия противоречий в применении прямого (обратного) переходных ключей, утвержденных Приказом N 458, и ОКОФ ОК 013-2014, а также отсутствия позиций в новых кодах ОКОФ ОК 013-2014 для объектов учета, ранее включаемых в группы материальных ценностей, по своим критериям являющихся основными средствами, комиссия по поступлению и выбытию активов субъекта учета может принимать самостоятельное решение по отнесению указанных объектов к соответствующей группе кодов ОКОФ ОК 013-2014 и определению их сроков полезного использования.
В отношении материальных ценностей, которые в соответствии с Инструкцией 157н относятся к объектам основных средств, но указанные ценности не вошли в ОКОФ ОК 013-2014 (СНС 2008), в таком случае такие объекты принимаются к учету как с группировкой согласно Общероссийскому классификатору основных средств ОК 013-94″.

Смотрите также письмо Минфина России от 30.12.2016 N 02-08-07/79584.

По нашему мнению, мебель для офиса корректнее будет отнести к группировке нового ОКОФ 330 «Прочие машины и оборудование, включая хозяйственный инвентарь, и другие объекты». Наиболее подходящим кодом в данной группировке будет код ОКОФ 330.28.99.39.190 «Оборудование специального назначения прочее, не включенное в другие группировки» либо 330.28.29 «Машины и оборудование общего назначения прочие, не включенные в другие группировки».

Применительно к рассматриваемой ситуации при отсутствии прямого указания на соответствующую группировку в Классификации для офисной мебели в целях налогового учета возможно установление срока полезного использования исходя из информации производителя.

Если следовать выше приведенным разъяснениям, то поскольку до введения нового ОКОФ мебель для офиса относилась к 4-й амортизационной группе, для которой срок полезного использования составлял от 5 лет до 7 лет включительно, то организация вправе офисную мебель, приобретенную после 1 января 2017 года, также отнести к 4-й амортизационной группе.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Пивоварова Марина

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей

Амортизация ОС в бухгалтерском учете

Амортизацию начисляйте по всем видам имущества, учтенного в составе ОС, за исключением (п. 28 ФСБУ 6/2020):

• инвестиционной недвижимости, учитываемой по переоцененной стоимости;
• ОС с неизменными потребительскими свойствами. К ним относят, например, земельные участки, объекты природопользования (водные объекты, недра и другие природные ресурсы), музейные предметы и коллекции;
• законсервированных и не используемых в деятельности организации объектов ОС, предназначенных для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации.

По другим временно не используемым и (или) законсервированным ОС начисляйте амортизацию в обычном порядке (п. 30 ФСБУ 6/2020, Информационное сообщение Минфина России от 03.11.2020 N ИС-учет-29).

Способ начисления амортизации устанавливается одинаковым для всех ОС, входящих в одну группу. Выбранный способ должен наиболее точно отражать распределение во времени ожидаемых к получению экономических выгод от использования этой группы ОС (пп. «а» п. 34 ФСБУ 6/2020, Информационное сообщение Минфина России от 03.11.2020 N ИС-учет-29).

Способы начисления амортизации в бухгалтерском учете такие (п. п. 35, 36 ФСБУ 6/2020):

• линейный;
• уменьшаемого остатка;
• пропорционально количеству продукции (объему работ).

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования для начисления амортизации ФСБУ 6/2020 не предусмотрен.

Первый или второй способ применяйте к ОС, для которых СПИ определили периодом, третий — когда СПИ установлен в натуральных единицах (штуках, тоннах и т.д.).

Какое имущество не подлежит амортизации

Не распространяются амортизационные механизмы в отношении следующих видов объектов:

• имущество на балансе казенных предприятий, за исключением того, которое используется для ведения коммерческой деятельности и извлечения прибыли;
• собственность некоммерческих организаций;
• предметы и строения, купленные на бюджетные средства, за исключением приватизированного имущества;
• лесной массив, дороги, судоходные установки и другие объекты, включенные в перечень казенного имущества;
• произведения искусства;
• права на результаты интеллектуальной деятельности;
• основные средства производства, переданные в пользование по безвозмездным сделкам, законсервированные по распоряжению руководства на срок от 3 месяцев, находящиеся на реконструкции либо модернизации сроком от 1 года.

Исключаются из списка амортизационных объекты:

• сведения о которых содержатся в Российском международном реестре судом на момент учета информации о них;
• после расконсервации при продлении срока пользования после завершении введенных ограничений.

Для признания нематериального актива амортизируемым имуществом необходимо подтверждение получения прибыли от обладания таким правом.

В качестве таковых признаются:

• патент на промышленный образец или функциональную полезную модель, либо ноу-хау изобретений;
• право на использование программы ЭВМ либо информационной базы данных;
• использование интегральных микросхем;
• право на товарный знак, обслуживание, использование фирменного наименования, а также места происхождения;
• исключительный патент на селекционные достижения;
• внедрение секретного процесса или формулы в промышленной или коммерческом, научном производстве;
• использование аудиовизуальных произведений в предпринимательской деятельности.

Как вести бухучет

Все имущественные объекты, стоимость которых не превышает 40 000 рублей, сразу же списываются как материально-производственные запасы. По усмотрению бухгалтера их ставят на учет в группу ОС и начислять амортизацию. Все объекты стоимостью свыше 40 000 рублей в бухучете проводятся как группа ОС. На них ежемесячно начисляется амортизация.

Все объекты, которые оцениваются в 100 000 руб. и выше, в налоговом и бухгалтерском учетах относятся к группам ОС.

При этом, в соответствии со ст. 256 НК РФ, действует правило, что в налоговом учете имущество стоимостью от 100 000 рублей, введенное в эксплуатацию после 31.12.2015, необходимо относить к определенным амортизационным группам и начислять ежемесячную амортизацию. Активы стоимостью ниже 100 000 руб. списывают при поступлении в учреждение.

Все операции с группами ОС в бюджетном учете отражаются на синтетическом счете 010100000 «Основные средства». Поступления учитываются по счету 0010600000 «Вложения в нефинансовые активы», выбытие — по отдельным счетам ОС, заканчивающимся на 410.

В коммерческом и некоммерческом учетах операции с имущественными объектами проводятся по счету 01, амортизация записывается на счете 02.

В 2009 году закончила бакалавриат экономического факультета ЮФУ по специальности экономическая теория. В 2011 — магистратуру по направлению «Экономическая теория», защитила магистерскую диссертацию.