Pravo-76.ru

Юридический журнал
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Как отразить в учете расходы на проведение новогоднего корпоратива?

В письме Минфина № 03-04-06-01/86 от 15.04.2008 разъясняется, облагается ли корпоратив НДФЛ, — нет, не облагается. Чтобы у организации возникло обязательство по уплате НДФЛ, всех участников новогоднего мероприятия придется идентифицировать, а доходу каждого из них установить определенный размер. Сделать это практически невозможно. Персонифицированный учет гостей мероприятия не ведется, следовательно, обязанностей по начислению и удержанию НДФЛ у организации не возникает.

В письмах Минфина России от 03.04.2013 № 03-04-05/6-333, от 06.03.2013 № 03-04-06/6715 говорится, можно ли учесть расходы на проведение корпоратива в налоговом учете, — нет: чтобы включить экономическую выгоду сотрудников в состав полученных налогооблагаемых доходов, необходима возможность ее оценки. Но в случае с новогодними корпоративными мероприятиями, особенно если формат проведения праздника — шведский стол, оценить и рассчитать количество участников фактически невозможно, поэтому и начисление НДФЛ не производится (ст. 41 НК РФ, письмо Минфина России от 14.08.2013 № 03-04-06/33039).

НДФЛ придется оплачивать, если:

  • корпоратив является выездным;
  • проводимые на празднике конкурсы или розыгрыши предусматривают последующее вручение подарков. Если цена закупленных призов и подарков выше 4000 руб. (пп. 1, 3 ст. 224, пп. 1, 2 ст. 226, п. 28 ст. 217 НК РФ), то организация начисляет на совокупную стоимость новогодних сувениров НДФЛ в размере 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Если расходы на корпоративные мероприятия в бухгалтерском учете не являются адресными, то, по п. 4 письма Минтруда России от 24.05.2013 № 14-1-1061, они не являются объектом обложения страховыми взносами.

Можно ли уменьшить налог на прибыль

В большинстве случаев затраты на проведение корпоративов составляют весьма большую сумму, поэтому в компаниях начинают искать способы учесть понесенные издержки при расчете налога на прибыль. Однако ст. 252 НК РФ определено, что при расчете налоговой базы по налогу на прибыль можно учитывать только экономически оправданные расходы, подтвержденные документально. Расходы денежных средств должны быть неразрывно связаны с осуществляемой предпринимательской деятельностью (направлены на получение доходов в будущем).

Провести корпоратив по бухгалтерии компании можно двумя способами:

  1. Мероприятие для сотрудников фирмы. В данном случае затраты на корпоратив не попадают под законодательно утвержденное определение обоснованных расходов, вычесть их из налоговой базы нельзя, мероприятие оплачивается из средств чистой прибыли. В бухгалтерском учете фирмы такие расходы отображаются в полном объеме, поэтому у компании образуется постоянное налоговое обязательство (20% от суммы отображенных затрат).
  2. Существует альтернативный способ проведения корпоратива, когда часть расходов может быть учтена в качестве представительских трат. Для этого следует пригласить на празднование бизнес-партнеров.

Требования к представительскому мероприятию:

  • приказ, заверенный руководством компании, о проведении торжества с представителями компаний-партнеров для обсуждения сотрудничества;
  • составлена программа будущего мероприятия;
  • составлена смета затрат. Все понесенные расходы денежных средств имеют документальное подтверждение (договоры, акты, УПД, ТОРГ-12 и счет-фактура и т.д.);
  • на мероприятие приглашаются партнеры по бизнесу;
  • возмещаются затраты непосредственно на официальную часть торжественного вечера (банкетное меню, аренда помещения). Расходы на развлечения не учитываются;
  • платежные документы, подтверждающие расходы;
  • по завершении корпоративного мероприятия составляется отчет о его результатах;
  • прикладывается расчет норматива по представительским расходам.

Ограничение! Законодательством установлен лимит представительских расходов – не более 4% расходов на оплату труда персонала. Все, что сверху, покрывается за счет чистой прибыли компании.

Для специального режима налогообложения «доходы минус расходы» в ст. 346.16 НК РФ приведен конкретный закрытый перечень расходов, на которые можно уменьшать полученные доходы. Представительские расходы в данный перечень не включены, поэтому не учитываются при расчете налога по УСН.

Аренда зала для корпоратива, банкетное меню, салюты и т.д. – все это создает выгоду для сотрудников компании и облагается НДФЛ. Данное правило действует только в том случае, когда известно точное количество гостей или были оплачены персонифицированные расходы (например, приобретение билетов конкретным работникам). При наличии информации о количестве гостей необходимо разделить все затраты на праздник и рассчитать выгоду для каждого гостя отдельно, начислить НДФЛ.

Если корпоратив является открытым мероприятием, и неизвестно, сколько будет гостей, то определить личную выгоду для каждого сотрудника не представляется возможным – обязанности начислить и оплатить НДФЛ не возникает.

Примечание! Для освобождения от начисления НДФЛ в документах фирмы (например, приказе руководителя о проведении корпоратива) следует избегать точного количества гостей мероприятия.

В бухгалтерии записываются все затраты. И если новогодние расходы будут указаны не по правилам, то, в конце концов, не сойдется баланс. Безусловно, ФНС не особо рьяно отслеживает, как вы потратились на елку. Но они могут заинтересоваться, если учет содержит ошибки.

В целом, предприниматели часто думают, что затраты на праздник можно отразить в расходы бизнеса для вычета налога, но это не так. Кроме этого, частенько предприниматели хранят чеки за услуги, но не делают авансовые отчеты.

Желаем вам отлично встретить Новый год и правильно его отразить в бухгалтерском учете. Начать новый год будет приятнее без ошибок.

Как отразить расходы на корпоратив в бухгалтерском учете

Расходы, связанные с проведением корпоративных мероприятий, отражаются по дебету счета 91/2 «Прочие расходы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В связи с тем, что расходы на корпоратив (мероприятия развлекательного характера) не учитывается при уменьшении налоговой базы, но при этом отражается в бухучете в полном объеме, у компании-заказчика возникает постоянное налоговое обязательство в размере 20% от суммы отраженных в учете расходов.

Читать еще:  Требования к оформлению служебных и деловых писем

Один из популярных вопросов бухгалтеров – имеет ли компания, которая проводит корпоратив для сотрудников, право на налоговый вычет по НДС от суммы понесенных расходов. Ответ законодателей и позиция фискальной службы и Минфина в данном вопросе однозначна – сумма НДС по расходам на развлекательные мероприятия (в том числе корпоратив) не могут быть приняты к вычету (письмо Минфина №03-07-07/133 от 13 декабря 2012 года).

Рассмотрим несколько примеров.

Пример №1. Отражение расходов на услуги тамады-ИП на УСН

Фирма «Карат» провела новогодний корпоратив для сотрудников, в связи с чем компанией оплачены услуги тамады (ИП Сидорчук на УСН) в размере 12.305 руб.

№ п/пДтКтСуммаОписание
191.26012.305 руб.На основании договора и акта выполненных работ в учете «Карат» отражены расходы на корпоратив (услуги тамады)
2605112.305 руб.Фирма «Карат» перечислила на счет ИП Сидорчук оплату за проведение корпоративного мероприятия
399682.431 руб.Отражено ПНО – постоянное налоговое обязательство (12.305 руб. * 20%)

Пример №2. Отражение расходов на выездное обслуживание (исполнитель – юрлицо на ОСНО)

Для организации празднования юбилея фирмы, ООО «Стимул» нанимает ООО «Букет» для организации выездного обслуживания корпоративного мероприятия. Стоимость услуг ООО «Букет» – 24.808 руб., в т.ч. НДС 3.785 руб.

№ п/пДтКтСуммаОписание
191.26021.023 руб.На основании договора и акта выполненных работ в учете «Стимул» отражены расходы на корпоратив (услуги выездного обслуживания без НДС)
219603.785 руб.Учтена сумма НДС, предъявленная организатором обслуживания (ООО «Букет»)
391.2193.785 руб.Сумма «входного» НДС списана в состав прочих расходов
4605124.808 руб.Фирма «Стимул» перечислила на счет ООО «Букет» оплату за организацию выездного обслуживания корпоративного мероприятия
599684.962 руб.Отражено ПНО – постоянное налоговое обязательство (24.808 руб. * 20%)

Нормативная база

В Налоговом кодексе разъясняется, можно ли учесть расходы на проведение корпоратива в части налогового учета: нельзя, т. к. эти издержки не являются экономически обоснованными и не ведут к получению компанией прибыли в будущем (ст. 252, п. 29 ст. 270 НК РФ). Такие расходы возможны только из нераспределенной прибыли предприятия.

В дополнение к нормативам НК РФ Минфин определил, можно ли расходы на корпоратив включить в расходы по налогу, — нет. НДС по документам, подтверждающим финансирование праздничных мероприятий (аренду зала, организацию фуршета, концертную программу), к вычету не принимается (письмо Минфина №03-07-07/133 от 13.12.12).

Материальные затраты на корпоратив в бухгалтерском учете относятся к прочим расходам (раздел III ПБУ 10/99) и отражаются следующей проводкой: дебет 91 кредит 60,76.

Нюансы учёта расходов на новогодний корпоратив

Экономист-консультант компании «Что делать Консалт»

Много интересного готовят компании в преддверии Нового года: и корпоративы, и подарки для детей сотрудников, и приятные бонусы для Клиентов и партнёров, и денежные премии по итогам годовой работы… Для бухгалтера расходы на все эти хлопоты – дополнительная головная боль. В этой статье мы рассказали о важных бухгалтерских и налоговых нюансах учёта расходов на проведение корпоратива, которые в новом году помогут избежать ненужных вопросов от налоговиков, а также различных проверок.

Признаём ли расходы?

Практически все компании проводят новогодние корпоративы. Перечень расходов на такие мероприятия может быть разным. Это затраты на аренду помещения, банкетно-фуршетное обслуживание, концертную программу, услуги фотографа, оформление помещений, подарки сотрудникам и членам их семей и др.

Наша практика доказывает, что расходы на корпоративное празднование Нового года учесть при расчёте налога на прибыль проблематично. Расскажем почему.

Согласно статье 252 НК РФ расходами признаются любые затраты, которые были произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Но долгожданные новогодние корпоративы не направлены на получение доходов. Следовательно, оснований для признания расходов на его проведение у налогоплательщиков нет. Это касается как предприятий, применяющих общую систему налогообложения (п. 1 ст. 252 НК РФ), так и «упрощенцев» (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Часто бухгалтеры находят выход и маскируют затраты на такое торжественное событие под «представительские расходы». Однако это весьма рискованно и может вызвать недовольство налоговых органов.

Дело в том, что к представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, увеселительных праздников (абз. 2 п. 2 ст. 264 НК РФ). А корпоратив является именно таким мероприятием, подразумевающим затраты на выступления приглашённых артистов, оформление залов и помещений, аренду кафе, закупку алкогольных напитков, обслуживание и т. д. Поэтому они однозначно не учитываются в составе представительских расходов и не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

В то же время есть интересная судебная практика в пользу налогоплательщика. Суд посчитал правомерным учёт затрат на проведение корпоратива в качестве представительских расходов, когда было доказано, что мероприятие, посвящённое подведению итогов работы общества за год, проводилось с целью поддержания сотрудничества с действующими крупнейшими клиентами общества, наглядной демонстрации клиентам динамики его развития, а также ознакомления его клиентов с новыми услугами, предоставляемыми компанией (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.07.2009 № А56-17976/2008, Определением от 30.11.2009 № ВАС-15476/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ). Решение в пользу налогоплательщика было принято и в Постановлении ФАС Уральского округа от 19.01.2012 № Ф09-9140/11.

Читать еще:  Передача спецодежды в эксплуатацию в 1СУправление торговлей 8

Именно поэтому можно сделать вывод, что данные расходы учесть будет очень сложно, потому что налогоплательщику придётся обосновать налоговому органу экономическую целесообразность проведённых расходов.

В бухгалтерском учёте рекомендуем сделать следующие записи.

Стоимость услуг по проведению фуршета учтена в прочих расходах

Акт приёмки-сдачи оказанных услуг

Произведена оплата услуг специализированной организации

Выписка банка по расчётному счёту

А как быть с НДС?

При приобретении компанией услуг по организации и проведению культурно-развлекательных новогодних мероприятий, включающих аренду зала, концертную программу, оформление, банкетно-фуршетное обслуживание, объекта обложения НДС и права на вычет налога, предъявленного по данным услугам, не возникает. То есть компания не может принять к вычету входящий налог даже при наличии счёта-фактуры. Начислять НДС с общей стоимости мероприятия она также не должна (письма Минфина России от 08.02.2016 № 03-03-06/1/6140, от 13.12.2012 № 03-07-07/133).

Суды неоднократно подчёркивали, что со стоимости праздничного ужина, организованного для работников предприятия, не нужно исчислять НДС, так как указанные операции не являются реализацией. Объекта обложения НДС не возникает (см. постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 04.03.2009 № Ф04-1315/2009, ФАС Северо-Западного округа от 11.12.2008 № А56-19219/2008, ФАС Уральского округа от 05.09.2007 № Ф09-7170/07-С2).

При этом входящий НДС по подаркам для сотрудников и их детям организация вправе принять к вычету на общих основаниях (письма Минфина России от 18.08.2017 № 03-07-11/53088, от 08.02.2016 № 03-07-09/6171).

Таким образом, у организации нет возможности принять к вычету НДС по расходам на проведение новогоднего мероприятия, так как данные услуги не предназначены для облагаемых НДС операций. Не выполняется одно из важнейших условий принятия к вычету входного НДС по таким расходам (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). Указанную сумму НДС нельзя включить и в состав расходов при расчёте налога на прибыль. Это обусловлено тем, что согласно пункту 1 статьи 170 НК РФ суммы налога, предъявленные организации при приобретении товаров (работ, услуг), не включаются в состав расходов при расчёте налога на прибыль, за исключением случаев, перечисленных в пункте 2 статьи 170 НК РФ.

Удерживать ли НДФЛ?

По общим правилам, доходом налогоплательщика (физического лица) является экономическая выгода в денежной или натуральной форме при условии, что такую выгоду можно оценить и определить. В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 211 НК РФ к доходу, полученному налогоплательщиком в натуральной форме, относится плата (полностью или частично) за него организациями (ИП) товаров (работ, услуг), в том числе питания, отдыха. То есть при проведении корпоративных праздничных мероприятий сотрудники могут получать доходы в натуральной форме. Согласно правилам компания, организующая торжественное мероприятие, должна выполнить функции налогового агента, предусмотренные статьёй 226 НК РФ: исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ. Но учесть доход каждого работника, полученный в натуральной форме, невозможно, и, следовательно, объекта обложения НДФЛ не возникает. Такого мнения придерживаются и представители финансового ведомства, и судьи (см. письма Минфина России от 15.04.2008 № 03-04-06-01/86, УФНС РФ по г. Москве от 14.07.2008 № 28-11/066968, п. 8 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.06.1999, постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.02.2008 № А56-30516/2006; письма Минфина России от 03.08.2018 № 03-04-06/55047, Минтруда России от 24.05.2013 № 14-1-1061).

Начислять ли страховые взносы?

Исходя из вышеупомянутых правил, расходы организации на проведение корпоративного мероприятия не являются выплатами в пользу конкретных работников, так как нет возможности их персонифицировать. Следовательно, невозможно определить и объект обложения страховыми взносами в отношении каждого работника. Аналогичной позиции в отношении подобных безадресных выплат придерживается Минтруд России (п. 4 Письма от 24.05.2013 № 14-1-1061), указывая, что расходы организации на проведение корпоративного мероприятия не являются адресными выплатами в пользу конкретных работников. Следовательно, невозможно определить и объект обложения страховыми взносами в отношении каждого из работников.

В то же время существуют многочисленные судебные решения, подтверждающие, что взносы на корпоративные затраты не начисляются. ФАС Центрального округа указала, что расходы организации на проведение праздничного мероприятия не являются выплатами, которые образуют подлежащую определению материальную выгоду у каждого конкретного физического лица. Поэтому орган ПФР неправомерно доначислил обществу страховые взносы и насчитал пени (Постановление от 21.09.2012 № А14-13077/2011, Определением ВАС РФ от 26.11.2012 № ВАС-16165/12 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ в порядке надзора; письма Минтруда России от 24.05.2013 № 14-1-1061, от 16.11.2016 № 03-04-12/67082).

Чего ожидать от новогодних подарков?

Новогодние подарки сотрудникам и их детям не нужно облагать страховыми взносами на пенсионное, медицинское страхование и по ВНиМ, а также на страхование от несчастных случаев, так как такие подарки вручаются сотрудникам независимо от их производственных показателей, поэтому стоимость подарка не является выплатой в рамках трудовых отношений и на неё не нужно начислять страховые взносы (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ).

Следовательно, при вручении новогодних подарков детям сотрудников также не нужно начислять взносы на обязательное пенсионное, медицинское страхование и по ВНиМ и на страхование от несчастных случаев. И это логично, ведь дети сотрудников в трудовых отношениях со страхователем не состоят, поэтому и выдача им подарков не может быть квалифицирована как выплата, облагаемая страховыми взносами (п. 1 ст. 572 ГК РФ, п. п. 1, 4 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ).

Читать еще:  Как рассчитать коэффициент текучести кадров Коэффициенты расчета текучести кадров

Новогодние подарки сотрудникам и их детям облагаются НДФЛ, только если стоимость подарков превышает 4 000 рублей за год (ст. 216, п. 28 ст. 217 НК РФ). Не имеет значения, выдаётся подарок сотруднику или его ребёнку. Если получателем подарка является непосредственно ребёнок сотрудника, то в части, превышающей 4 000 рублей за год, этот подарок облагается НДФЛ. Освобождение от НДФЛ стоимости подарка ребёнку не предусмотрено Налоговым кодексом РФ. Стоимость подарка для ребёнка сотрудника включается в доход самого сотрудника с учётом требований п. 28 ст. 217 НК РФ, отражается в справке 2-НДФЛ.

В то же время новогодние подарки в расходах по налогу на прибыль не учитываются (п. п. 16, 21 ст. 270 НК РФ). Исключение – подарки к Новому году, которые дарят для поощрения производственных достижений сотрудников. Стоимость таких подарков можно учесть в составе расходов на оплату труда (ст. 255 НК РФ). Главное, чтобы подарки за труд были предусмотрены системой оплаты труда (трудовым договором, коллективным договором или положением об оплате труда).

Так как вручение подарка – это безвозмездная передача, то возникает вопрос и об обложении данной операции НДС. Согласно пункту 1 статьи 146 НК РФ объектом обложения НДС являются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе и на безвозмездной основе. В силу положений пункта 2 статьи 154 Кодекса при реализации товаров на безвозмездной основе налоговая база по НДС определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьёй 105.3 НК, с учётом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. Таким образом, в момент передачи сотрудникам детского новогоднего подарка у организации возникает обязанность начислить НДС на его покупную стоимость (без НДС) (письма Минфина России от 18.08.2017 № 03-07-11/53088, от 08.02.2016 № 03-07-09/6171, Постановление Президиума ВАС РФ от 25.06.2013 № 1001/13).

А если подарить путёвку?

Что касается путёвки как подарка, то при одновременном выполнении определённых условий она не облагается НДФЛ как для работника, так и членов его семьи. А именно (п. 9 ст. 217 НК РФ):

  1. Путёвка должна быть оплачена за счёт организации, если расходы по оплате в соответствии с главой 25 НК РФ не учитываются при расчёте налога на прибыль; средств от деятельности на специальных налоговых режимах; бюджетных средств, в том числе за счёт средств ФСС РФ; средств религиозных и иных некоммерческих организаций, указанных в пункте 9 статьи 217 НК РФ.
  2. Услуги по путёвке предоставляет санаторно-курортная или оздоровительная организация, которая находится на территории РФ. Документами, которые подтверждают санаторно-курортный или оздоровительный статус организации, могут являться лицензия организации, учредительные документы, содержащие указание на вид деятельности, осуществляемой организацией (Письмо Минфина России от 11.08.2014 № ПА-4-11/15746@).
  3. Путёвка не является туристской.
  4. Оплата путёвки подтверждена, например, договором с санаторно-курортной (оздоровительной) организацией, платёжными документами (Письмо Минфина России от 19.09.2014 № 03-04-06/46990).

Важно отметить, что оплата работнику стоимости санаторно-курортных путёвок облагается страховыми взносами на обязательное пенсионное, медицинское страхование и по ВНиМ, а также на страхование от несчастных случаев (далее – страховые взносы), так как:

  • осуществляется в рамках трудовых отношений, а значит, является объектом обложения страховыми взносами (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ);
  • не указана в числе выплат, которые не облагаются страховыми взносами (ст. 422 НК РФ и ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ.)

Полагаем, что проверяющие будут придерживаться такой позиции. В отношении взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование, а также на страхование по ВНиМ это подтверждается контролирующими органами (письма Минфина России от 12.04.2018 № 03-15-06/24316, от 21.03.2017 № 03-15-06/16239, ФНС России от 14.09.2017 № БС-4-11/18312@).

Заметим, что Президиум ВАС РФ, анализируя сходные положения Закона № 212-ФЗ, утратившего силу с 1 января 2017 года, пришёл к выводу, что выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд) и не облагаются взносами на обязательное пенсионное, медицинское страхование и по ВНиМ (Постановление от 14.05.2013 № 17744/12).

В бухгалтерском учёте целесообразно сделать следующие проводки по учёту путёвки для сотрудника.

Просто подарок

Выдать работнику подарок компания может в любой момент. Почему бы это не сделать к Новому году. Правда, сумму подарка нельзя включать в расходы с целью уменьшить налоговую базу по прибыли.

Подарить без налогообложения вы можете не более 4000 рублей. С суммы подарка свыше этого лимита нужно заплатить НДФЛ 13 процентов. Но страховые взносы платить не нужно. Об этом говорится в письме Минфина России от 4 декабря 2017 года № 03-15-06/ 80448 и в письме Минтруда России от 22 сентября 2015 года № 17-3/В-473.

голоса
Рейтинг статьи
Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector