Капитальный ремонт основных средств в бухгалтерском учете

Расходы на ремонт основных средств

Семинары и вебинары Аюдар Инфо

Какие работы могут быть отнесены к текущему ремонту, а какие – к капитальному? По какому КВР и какой подстатье КОСГУ оплачиваются расходы на ремонт объектов нефинансовых активов? Каков порядок отражения расходов на оплату ремонтных работ в бухгалтерском учете автономного учреждения? На эти и другие вопросы ответы даны в статье.

Что такое капитальные вложения

Действующие правила

Сейчас в нормативах по бухучету нет четкого определения, что такое капитальные вложения (КВ). Есть лишь отдельные упоминания. В частности, в ПБУ 6/01 «Основные средства» говорится, что к объектам ОС относятся капвложения:

• на коренное улучшение земель (осушение, орошение и другие мелиоративные работы);
• в арендованные основные средства.

В положении по ведению бухгалтерского учета (утв. приказом Минфина от 29.07.98 № 34н) дано описание незавершенных КВ. Это не оформленные актами приемки-передачи основных средств и иными документами расходы: на строительно-монтажные работы, покупку зданий, транспорта, оборудования, инструмента и проч. Учитывать их надо по фактическим затратам, понесенным организацией.

Баланс за 2020 год необходимо сдать через интернет Сдать бесплатно

Новые правила

В пункте 5 ФСБУ 26/2020 дано исчерпывающее определение капвложений. Это затраты на приобретение, создание, улучшение и (или) восстановление объектов ОС. К капитальным вложениям относятся, в частности, издержки на:

• приобретение имущества, предназначенного для использования в качестве ОС или их частей, либо использования в процессе покупки, создания, улучшения и (или) восстановления ОС;
• строительство, сооружение, изготовление основных средств;
• коренное улучшение земель;
• подготовку проектной, рабочей и организационно-технологической документации (архитектурных проектов, разрешений на строительство и проч.);
• организацию строительной площадки;
• осуществление авторского надзора;
• улучшение и (или) восстановление ОС (достройка, дооборудование, модернизация, реконструкция, замена частей, ремонт, техосмотры, техобслуживание и проч.);
• доставку и приведение объекта в состояние и местоположение, в которых он пригоден к использованию в запланированных целях (монтаж, установка и др.);
• проведение пусконаладочных работ, испытаний.

Вести налоговый и бухгалтерский учет основных средств по актуальным правилам Попробовать бесплатно

Включение расходов на проведение ремонтных работ в стоимость ОС

После признания в бухгалтерском учете актива в качестве объекта основных средств его учет осуществляется по балансовой стоимости. Балансовой стоимостью является первоначальная стоимость актива с учетом ее изменения. С 1 января 2018 года казенные учреждения в своей работе руководствуются положениями ФСБУ «Основные средства». По общему правилу расходы на ремонт основных средств относятся на расходы учреждения. Однако положениями данного стандарта установлены отдельные случаи изменения балансовой стоимости объекта при проведении капитального ремонта.

Так, ФСБУ «Основные средства» определено, что изменение балансовой стоимости объекта основных средств возможно, если оно предусмотрено настоящим стандартом и другими нормативными актами в рамках законодательства РФ в случае:

реконструкции (в том числе с элементами реставрации, технического перевооружения, модернизации, частичной ликвидации (разукомплектации));

замещения (частичной замены в рамках капитального ремонта в целях реконструкции, технического перевооружения, модернизации) объекта или его составной части;

переоценки объекта основных средств.

Таким образом, если капитальный ремонт проводится в целях модернизации, реконструкции, технического перевооружения и в ходе него замещается объект или его составная часть, данные расходы включаются в стоимость основного средства.

Далее прирешении вопроса о включении затрат по ремонту в стоимость основного средства интерес представляет п. 27 ФСБУ «Основные средства», которым установлено, что если порядок эксплуатации объекта основных средств (его составных частей) требует замены его отдельных составных частей, при условии что такие составные части в соответствии с критериями признания объекта основных средств, которые предусмотрены п. 8 ФСБУ «Основные средства», признаются активом, затраты по такой замене, в том числе в ходе капитального ремонта, включаются в стоимость объекта основных средств в момент их возникновения. При этом стоимость объекта основных средств, в отношении которого были проведены восстановительные (капитальные ремонтные) работы, уменьшается на стоимость заменяемых (выбываемых) частей в соответствии с положениями ФСБУ «Основные средства» о прекращении признания (выбытии с бухгалтерского учета) объектов основных средств (при условии документарного подтверждения стоимостных оценок по выбываемому объекту).

Субъект учета закрепляет в своей учетной политике применение в бухгалтерском учете положений п. 27 ФСБУ «Основные средства» в отношении групп основных средств.

Итак, для применения п. 27 ФСБУ «Основные средства» и изменения стоимости объекта в результате работ по проведению его капитального ремонта должны выполняться следующие условия:

1) объект включает в себя несколько составных частей, каждая из которых признается активом (основным средством) в силу п. 8 ФСБУ «Основные средства»;

2) порядок эксплуатации объекта основных средств (его составных частей) требует замены отдельных таких составных частей (составной части) объекта.

При проведении работ по замене отдельной составной части объекта бухгалтер совершает:

операцию по разукомплектации объекта, отражающую выбытие заменяемой части (при совершении операции стоимость объекта уменьшается);

операцию по включению в стоимость объекта установленной в ходе проведения капитального ремонта новой части (при совершении операции стоимость объекта уменьшается).

Если на балансе учреждения числится оборудование, требующее проведения регулярных осмотров на предмет наличия дефектов, являющихся обязательным условием его эксплуатации (в соответствии с правилами эксплуатации объектов), а также если при проведении ремонта создаются самостоятельные объекты активов (при условии соблюдения критериев признания объекта основных средств, предусмотренных п. 8 ФСБУ «Основные средства»), затраты на создание таких активов формируют объем произведенных капитальных вложений с дальнейшим признанием данных расходов в стоимости объекта основных средств (либо с увеличением стоимости учитываемого объекта, либо с признанием самостоятельных объектов учета) (п. 28 ФСБУ «Основные средства»). В этом случае любая учтенная ранее в стоимости объекта основных средств сумма затрат на создание аналогичного актива при проведении предыдущего ремонта подлежит списанию в расходы текущего периода (на уменьшение финансового результата) в сумме остаточной стоимости заменяемого актива (Письмо Минфина РФ от 15.12.2017 № 02-07-07/84237). К рассматриваемому случаю не относятся затраты на осуществление текущего (капитального) ремонта объектов основных средств, в результате которого не создаются объекты, признаваемые активами. Например, затраты по осуществлению ремонта помещения в объеме работ по покраске, побелке, замене окон, дверей, иных аналогичных работ включаются в состав расходов текущего финансового года без отнесения на увеличение стоимости ремонтируемого объекта основных средств. Субъект учета закрепляет в своей учетной политике применение положений п. 28 ФСБУ «Основные средства» при ведении учета основных средств, групп основных средств.

Капремонт ОС в бухучете — проводки

После того как решение о необходимости капитального ремонта основных средств будет принято, восстановить объект можно силами организации либо привлечь технику и работников сторонней компании на подрядных основаниях. Если пойти по пути капремонта службами организации, то нужно учитывать, что траты будут включать в себя стоимость запасных частей и материалов, зарплату, страховые взносы.

Учетные записи при проведении капремонта различными способами будут следующими:

• при наличии структурного подразделения (ремонтной службы):

Дт 23 Кт 10 (16, 69, 70) — собраны затраты на ремонт;

Дт 20 (25, 26, 29, 44) Кт 23 — расходы списаны в зависимости от использования ОС (дебетуется счет, на котором фиксируется амортизация);

• если отсутствует ремонтная служба, счет 23 не используется, а расходы списываются непосредственно на счет затрат:

Дт 20 (25, 26, 29, 44) Кт 10 (16, 69, 70);

• если ремонт проводится подрядчиком, проводка по расходам будет:

Дт 20 (25, 26, 29, 44) Кт 60.

При долгосрочном капремонте рекомендуется переводить объекты на отдельный субсчет счета 01 «ОС в ремонте».

Подробнее о том, какие затраты признаются обоснованными, узнайте из материала «Что относится к затратам на ремонт основных средств?».

Списать материалы на ремонт ОС в бухучете и для налога на прибыль вам помогут рекомендации экспертов КонсультантПлюс. Получите бесплатный пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение.

Выводы

Очевидно, что ремонтные издержки, в том числе и на капремонт ОС, не приводят к повышению балансовой стоимости соответствующих объектов.

Они просто относятся на затраты предприятия, что характерно как для бухучета, так и для налогового учета. Примечательно, что для учетных целей отсутствует необходимость в разделении ремонтных работ по направлениям текущего и капитального ремонта.

Опция резервирования ремонтных издержек в налоговом учете позволяет равномерно их распределять на протяжении нескольких периодов.

В бухгалтерском учете создание резерва на ремонт основных средств действующими правилами не предусмотрено. Такая возможность отсутствует с 2011 года в связи со вступлением в действие ПБУ 8/2010, а также исключением п. 72 из приказа Минфина от 29.07.1998 № 34н и п. 69 из приказа Минфина от 13.10.2003 № 91н.

В соответствии с ПБУ 8/2010 расходы на ремонт ОС не являются для предприятия обязанностью, которую оно неизбежно должно исполнить. Соответственно, у организации не возникает оценочного обязательства и, как следствие, нет оснований создавать в бухгалтерском учете резерв на его исполнение.

Вместе с тем в налоговом учете возможность формирования резерва на ремонт ОС сохранилась (п. 3 ст. 260 НК РФ). Порядок образования резерва на ремонт ОС определен в ст. 324 НК РФ. Формирование в налоговом учете резерва на ремонт основных средств проводками в бухгалтерском учете не отражается.

Ремонт ОС в 1С 8.3 — пошаговая инструкция

И в случае ремонта своими силами, и при ремонте силами сторонней организации отразить эти операции в учете при помощи 1С 8.3 не составит труда.

Начнем с простого: как отразить в 1С 8.3 ремонт ОС подрядным способом. Это делается при помощи документа «Поступление услуг»:

В шапке формы заполняем реквизиты документа подрядчика. Выбираем из справочника нужного контрагента или создаем нового, если это новый поставщик. Заполняем данные договора:

Нажатием кнопки «Добавить» выбираем или создаем новый вид номенклатуры:

Вводим стоимость работ, ставку НДС. При необходимости редактируем счета учета, нажав в одноименной колонке кнопку «. »:

Внизу формы вводим данные счета-фактуры подрядчика. Если работы не облагаются НДС и счета-фактуры нет, поле заполнять не нужно:

В результате проведения документа сформируются проводки:

Теперь рассмотрим учет в 1С ремонта хозспособом.

Чтобы списать на ремонт материалы, создаем документ «Требование-накладная»:

Заполняем вкладку «Материалы» отпущенными для ремонта материалами. В графе «Счет учета» выбираем счет, на котором учитывается материал:

Заполняем вкладку «Счет затрат» и проводим документ:

Документ сформирует проводки:

Чтобы начислить работнику зарплату за ремонтные работы, создаем новый вид начислений:

Расходы на текущий и капитальный ремонт признаются в бухгалтерском учете в составе текущих затрат в полном объеме в периоде их возникновения. В связи с этим важно отличать ремонт от реконструкции и модернизации, которые учитываются в составе капитальных вложений. Создание резервов на ремонт ОС возможно только в налоговом учете.

Еще больше материалов по теме — в рубрике «Бухгалтерский учет».