Pravo-76.ru

Юридический журнал
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Представление пояснений по НДС по требованию налогового органа

Если по результатам проведения проверки в организацию поступило письмо из налоговой с требованием предоставления пояснений, вероятнее всего, при автоматическом контроле отчетности были выявлены ошибки. Но учреждение не всегда обязано отвечать на запрос из ИФНС. Разъяснения необходимо направлять, если вопросы у инспектора возникли по факту проведения камеральных проверок периодической или итоговой отчетности.

Самыми распространенными неточностями, подразумевающими ответ на требование из налоговой о предоставлении пояснений, являются:

  • ошибки в налоговых декларациях — погрешности по НДС, налогу на прибыль;
  • расхождения сведений из взаимосвязанных документов и отчетов налогоплательщика;
  • несовпадение сведений, предоставленных организацией, и данных, имеющихся в ИФНС;
  • погрешности в документах и действиях по получению налоговых льгот.

Разъяснительное письмо в ответ на требование о предоставлении пояснений необходимо направлять, если расхождения выявлены в процессе проведения камеральных проверок (п. 3 ст. 88 НК РФ). Но для налогоплательщику не повредит, если он отправит пояснительную информацию на запрос ИФНС, не связанный с камералкой. Это поможет сформулировать четкую позицию учреждения в разрешении той или иной проблемы.

Требование о представлении пояснений к НДС

Требование о представлении пояснений к НДС говорит о том, что при сверке между контрагентами по счетам-фактурам в базе ИФНС были обнаружены несоответствия. В ФНС различают несколько видов несоответствий при сверке счетов-фактур:

  • Запись об операции отсутствует у контрагента;
  • Возможно, допущена ошибка в графах;
  • Несоответствие данных об операции между разделом 8 или приложения 1 к разделу 8 и разделом 9 или приложением 1 к разделу 9.

Какие расхождения чаще всего требуют пояснений

Одним из случаев истребования документов в рамках проводимой камеральной проверки (п.8.1 ст.88 НК РФ) является выявление в представленной декларации по НДС несоответствия сведений об операциях, сведениям, которые содержатся в декларации другого налогоплательщика.

Автоматическая сверка книг покупок (продаж) в режиме онлайн призвана выявить расхождения в разрезе каждой счет-фактуры путем проведения виртуальной встречной проверки налогоплательщика и его контрагентов.

И налоговики с помощью программы «АСК НДС-2» сопоставляют счета-фактуры в налоговой отчетности продавца и покупателя.

Зачастую нестыковки возникают из-за несимметрично отраженных реквизитов счетов-фактур контрагентов. Программа «АСК НДС-2» не способна распознать счета-фактуры по одной и той же сделке, если проставлена лишняя точка, дефис, пробел и т.п. На этом основании в автоматическом режиме формируются требования налогоплательщикам дать пояснения.

Если компания неверно привела реквизиты счета-фактуры контрагента, то в пояснении нужно привести верные реквизиты с приложением копии счета-фактуры. Данная ошибка не повлекла искажения налога, а поэтому уточненную декларацию по НДС представлять не нужно (п.1 ст.81 НК РФ).

В этом случае в пояснении налоговикам нужно привести правильный ИНН контрагента и указать на ошибочно отраженный ИНН. Данная ошибка также не повлекла искажения налога, а поэтому уточненную декларацию по НДС представлять не нужно (п.1 ст.81 НК РФ).

Читать еще:  Уведомление налоговой об открытии расчетного счета сроки и бланк

Срок передачи данных в инспекцию

Если инспекторы затребовали документы самой компании в рамках налоговой проверки, подготовить и направить сведения нужно в течение 10 дн. Немного больший срок предоставляется КГН — 20 дн., и иностранным предприятиям — 30 дн. (п. 3 ст. 93 НК РФ).

Если налоговики интересуются конкретной сделкой, срок отправки ответа составляет 10 суток. А вот сообщить информацию о своем контрагенте по встречной проверке придется оперативнее, на подготовку и направление документов (информации) дается всего 5 дн. (п. 5 ст. 93.1 НК РФ).

Очень важно правильно определить точку отсчета срока. Так, запрос из ИФНС, переданный по ТКС, считается полученным с даты, указанной в квитанции о его приеме; почтой — на 6 день со дня его отправки; а размещенный в ЛК на портале ФНС — уже на следующий день со дня его размещения.

С 2017 года пояснения только в электронном виде

С 2017 года пояснения по декларации по НДС можно представлять исключительно в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота. При представлении пояснений на бумажном носителе такие пояснения с 2017 года не считаются представленными. То есть, сдавать пояснения «на бумаге» совершенно теряет всякий смысл. Это предусмотрено новым абзацем 4 пункта 3 статьи 88 НК РФ.

Заметим, что до 2017 года ФНС России полагала, что пояснения по декларации по НДС можно представлять в свободной форме на бумажном носителе либо в формализованном виде по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота (Приложение к Письму ФНС России от 06.11.2015 № ЕД-4-15/19395). С 2017 года «бумажный» вариант полностью отпадает.

Формат пояснений, который будет предназначен для передачи пояснений в 2017 году утвержден приказом ФНС от 16 декабря 2016 г. № ММВ-7-15/682. (абзац 4 пункта 3 статьи 88 НК РФ). Минюст зарегистрировал приказ 13 января. Он вступил в силу через 10 дней – 24 января 2017 года. В связи с этим, при формировании пояснений по такому формату могут быть некоторые особенности. Однако, в целом, образец пояснений по декларации НДС, которые может потребоваться передавать в ИФНС в 2017 году, может выглядеть так:

Пояснения в налоговую по нулевому НДС

Если ИФНС запрашивает информацию о льготируемых операциях, то разъяснения формируют в виде реестра документов, подтверждающих право на примененную льготу по налогу (письмо ФНС № ЕД-4-15/1281@от 26.01.2017). Форма реестра представлена в приложении № 1 к письму ФНС № ЕД-4-15/1281@.

К заполненному реестру прилагают перечень договоров, на основании которых проводились сделки по льготируемым операциям и непосредственно сами соглашения. Прилагать к реестру все документы не нужно, поскольку представление реестра освобождает плательщика от обязанности направления в ИФНС полного пакета таких бумаг. При необходимости их копии контролеры могут запросить позже. Впрочем, подать пояснения компания может и в другой форме, но реестр более предпочтителен в сравнении с другими формами пояснений.

Читать еще:  Возмещение работнику расходов на медицинские услуги особенности налогообложения

В зависимости от присвоенного уровня налоговых рисков по сверке в системе СУР «АСК НДС-2» устанавливается конкретный список запрашиваемых документов. Порядок определения объема, подаваемых в ИФНС документов, представлен в Приложении № 2 к указанному выше письму. Правда, разъяснения по формированию реестра в письме ФНС отсутствуют, но приложение 3 к нему представляет заполненный образец. К реестру предприятие может составить письменные пояснения, но может и не составлять – по законодательству реестр является полноценным пояснением.

Пример пояснения в налоговую по реестру НДС 0% может выглядеть так:

«Пояснения к реестру проведенных хозяйственных операций,

облагаемых НДС по ставке 0%

В ответ на требование № 12345 от 20.10.2020, поступившее от ИФНС Советского района г. Челябинска, отвечаем:

К льготируемым операциям, которые наше Общество осуществляло на протяжении 3 квартала 2020 года, относится предоставление железнодорожных контейнеров и оказание услуг транспортной экспедиции при транзитных перевозках грузов иностранного происхождения по территории РФ (ст. 164 НК РФ). Услуги предоставлялись на основании контракта, заключенного с ООО «Транзит» 01.08.2020 г. № 4578/652 на общую сумму 4000000 руб.

Перечисленные услуги в полном объеме оказывались контрагенту в 3-м квартале 2020 г. согласно утвержденной спецификации.

К договору на предоставление услуг в подтверждение правомерного применения ставки НДС в размере 0% прилагаются:

  • Транспортная железнодорожная накладная № 00001254/787;
  • Дорожная ведомость № жд/п 879/2154;
  • Корешок дорожной ведомости № жд/п 879/2154;
  • Квитанции о приеме груза № 1145741-ТР-3/2».

Подписывает пояснение руководитель компании.

Предоставление пояснения в налоговую по НДС 0% может быть, как электронным, так и в форме бумажного документа.

Ответственность

Напомним, что после получения требования нужно сразу направить в ИФНС квитанцию о приеме — независимо от того, согласны вы с требованием или нет (п. 5.1 ст. 23 НК РФ). Иначе возможно приостановление операций по банковским счетам (пп. 2 п. 3 ст. 76 НК РФ).

По общему правилу пояснения должны быть представлены в течение пяти рабочих дней (п. 3 ст. 88 и п. 6 ст. 6.1 НК РФ). За невыполнение этой обязанности предусмотрен штраф в размере 5 000 ₽ (п. 1 ст. 129.1 НК РФ), при повторном нарушении он возрастает до 20 000 ₽ (п. 2 ст. 129.1 НК РФ). Но при этом ответственность наступает только за неправомерное деяние и только в тех случаях, когда у налогоплательщика есть обязанность представить пояснения в инспекцию (п. 1 ст. 129.1 НК РФ). А это значит, что штраф может быть взыскан, только если одновременно выполняются два условия:

Читать еще:  Какими налогами облагается материальная помощь на лечение работника?

1) инспекция в соответствии с НК РФ имела право требовать от плательщика НДС именно пояснения;

2) налогоплательщик такие пояснения в установленный НК РФ срок не представил (или представил не в электронной форме).

При этом ни налоговое законодательство, ни судебная или административная практика не дают ответа на главный вопрос: что считать «пояснением» для целей ст. 88 и 129.1 НК РФ. Оно и понятно, ведь ответственность за непредставление пояснений появилась только в этом году.

Даже в тех случаях, когда вы считаете, что требование о представлении пояснений направлено неправомерно, представьте в инспекцию документ под названием «Пояснения», в котором со ссылкой на ст. 88 НК РФ можно привести любую информацию, которую налогоплательщик сочтет необходимой. Например, можно просто подтвердить, что данные, указанные в декларации, верны, соответствуют первичным документам и счетам-фактурам, имеющимся у организации. Это, на наш взгляд, самый простой способ избежать конфликта с налоговыми органами.

Кроме того, если требование предъявлено с нарушением ст. 88 НК РФ, его можно обжаловать:

1. Обжаловать можно само требование о представлении пояснений. Такое превентивное обжалование позволяет в случае проигрыша продолжать отстаивать свои интересы, учитывая контраргументы, которые были использованы инспекцией для доказательства своей правоты. Но при этом по правилам ст. 138 НК РФ обжалование требования не освобождает налогоплательщика от обязанности по его исполнению. А значит, если обжалование окажется неудачным, штраф придется заплатить.

Чтобы обезопасить себя от штрафа, нужно в установленные для представления пояснений сроки направить в инспекцию информационное сообщение, озаглавленное «Пояснение», в котором указать свое мнение и то, что требование обжаловано в порядке, установленном ст. 138 НК РФ. В результате даже если обжалование окажется неудачным, оснований для штрафа по ст. 129.1 НК РФ не будет, так как пояснения были представлены своевременно и в нужном формате. А содержание пояснений законодательством пока не урегулировано.

2. Обжаловать требование можно и постфактум, дождавшись, когда инспекция вынесет решение о взыскании штрафа, которое и будет предметом обжалования, но в случае проигрыша придется заплатить штраф.

Алексей Крайнев, налоговый юрист

Не пропустите новые публикации

Подпишитесь на рассылку, и мы поможем вам разобраться в требованиях законодательства, подскажем, что делать в спорных ситуациях, и научим больше зарабатывать.

голоса
Рейтинг статьи
Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector