Pravo-76.ru

Юридический журнал
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Совмещение ОСНО и патента разделение расходов ведение раздельного учета

Совмещение ОСНО и патента

ОСНО — это общая система налогообложения, доступная всем предпринимателям и юридическим лицам. При регистрации бизнес автоматически оказывается на общей системе, если руководитель не подаст в налоговую заявление о переходе на другой налоговый режим

ОСНО предусматривает уплату большого количества налогов. Для организаций — налог на прибыль, НДС и налог на имущество. Для ИП — НДФЛ, НДС и налог на имущество. На других налоговых режимах все эти налоги заменяет один.

И это еще не все налоги, которые платят на ОСНО, есть также транспортный и земельный налог, акцизы, НДПИ, экологический сбор и другие — их платят на любом налоговом режиме, если у ИП или организации есть транспорт, земля или другой соответствующий объект налогообложения. Со списком объектов ознакомьтесь в ч. 2 НК РФ.

Специально на ОСН переходят редко. Обычно это связано с оплошностью, работой с НДС или невыполнением требований, которые предъявляют к бизнесу более простые и выгодные специальные налоговые режимы.

Распределение НДС при раздельном учете

Предъявляемые поставщиками товаров, работ, услуг суммы налога на добавленную стоимость необходимо либо принять к вычету (в налогооблагаемых операциях), либо включить в стоимость ТРУ для расчета налога на прибыль (в освобожденных от налога операциях). Это указано в п. 4 ст. 170 НК РФ.

При этом если компания не ведет раздельный учет по НДС, но осуществляет налогооблагаемую и освобожденную от налогообложения деятельность, то она не может ни применить право вычета по входному НДС, ни увеличить на сумму налога стоимость продукции (абз. 6 п. 4 ст. 170 НК РФ). Об этом же говорится в письме Минфина от 11.11.2009 № 03-07-11/296. Также с этим соглашаются и суды, о чем свидетельствует сложившаяся судебная практика по отказам налогоплательщикам в исках, если они не ведут раздельный учет НДС (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 21.04.2009 № Ф04-2146/2009(4710-А27-19), Ф04-2146/2009(4321-А27-19) по делу № А27-10576/2008).

Однако если товары, работы, услуги используются только в отношении налогооблагаемых операций, то даже при отсутствии раздельного учета НДС налогоплательщик вправе воспользоваться правом на вычет по ним (письмо ФНС от 02.02.2007 № ШТ-6-03/68@).

Эксперты КонсультантПлюс разъяснили порядок раздельногоучета входного НДС:

Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Как вести раздельный учет при совмещении ЕНВД и ОСНО

Для практического контроля за раздельным учетом на предприятии предусматриваются дополнительные субсчета, которые позволяют подразделять доходные и расходные операции по каждому направлению деятельности, с одновременным отнесением их по видам режима ЕНВД. Помимо этого, отдельный порядок учета предусмотрен для расходов и доходов, которые непосредственно не подпадают ни под один из указанных режимов.

Для доходов относительно просто провести раздельный учет, так как для доходных операций характерно четко определение конкретного направления деятельности, по которому происходит отражение выручки.

Для распределения расходных операций и обязательств по различным видам деятельности предусмотрено множество особенностей:

  • допускается использование распределения расходов в пропорциональном отношении к доходам по конкретным видам деятельности (п. 9 ст. 274 НК РФ);
  • для расчета НДС применяется раздельный учет налоговых платежей по приобретаемым товарам или услугам (п. 4 ст. 170 НК РФ);
  • раздельный учет расходных обязательств по страховым взносам необходимо применять для правильного исчисления налога на прибыль, так как они уменьшают налоговую базу (п. 2 ст. 263 НК РФ);
  • распределению подлежат и расходы на выплату денежного вознаграждения сотрудникам, осуществляющим трудовую деятельности одновременно по нескольким направлениям деятельности предприятия.
Читать еще:  Гарантийный срок на товар как его исчислять

Данные особенности находят развитие в письмах и приказам Минфина РФ, которые определяют порядок применения отдельных счетов и субсчетов для ведения раздельного учета. Возможно вас также заинтересует, как вести раздельный учет компаниям на УСН и ЕНВД.

Про НДС при совмещении ЕНВД и ОСНО в 1С Бухгалтерия-8 расскажет видео ниже:

Особенности деления расходов и прибыли

Деление финансовых поступлений при ЕНВД и УСН

Все доходы, поступившие в компанию, следует делить по двум группам – ЕНВД и УСН. Для ведения учета доходов по УСН необходимо делать записи в книгу учета в соответствии с требованиями законодательства.

В принципе обычно существует четкое понятие в отношении применения режима по получению прибыли.

Доходы внереализационного типа полностью относятся к УСН, так как по вмененке могут проводиться только операции, четко обозначенные.

Пример налогового регистра

Доход от ЕНВДДоход от УСН
№ и дата документаСумма дохода в рублях№ и дата документаСумма дохода в рублях
Январь
№ 1 от 18.01.2018 года20 000№ 3 от 23.01.2018 года70 000
№ 2 от 25.01.2018 года30 000№ 4 от 27.01.2018 года10 000
Итого за январь50 00080 000

Деление прибыли при вмененном и общем режимах

В данном случае учет также не вызывает особых проблем, так как всегда можно отследить с применением какого режима получена выручка:

  • База по налогу на прибыль на общем режиме определяется без учета доходов полученных по ЕНВД;
  • В случае же с ЕНВД необходимо кроме основных операций учитывать прочие поступления, которые не должны учитываться при расчете налога на прибыль.

Деление расходов при ЕНВД и УСН

В данном случае затраты делятся от 3 групп:

  • Расходная база на ЕНВД;
  • Траты, произошедшие на УСН;
  • Расходование средств по обоим режимам одновременно.

Важно: к общим затратам доступно отнести заработную плату для управленческого состава, на которую начисляются страховые взносы.

Правила учета при разных налоговых режимах.

Пример регистра

Сумма общих расходов для распределенияДоли доходов по видам деятельности в %Суммы расходов относимые на виды деятельности
№ и дата документаСумма расходов в рубляхЕНВДУСНЕНВДУСН
Январь
№ 1 от 25.01.2018 года50 00045, 68%54, 32%25 60024 400
Итого50 00025 60024 400

Деление расходов при ЕНВД и ОСНО

Согласно Налоговому Кодексу расходы должны составить столько же в долях частей, сколько было получено доходов по каждому режиму.

Формула следующая: Часть трат от ЕНВД общережимной деятельности = доходы от вмененной общережимной деятельности / сумму доходов

Важно: так что при учете грязного дохода можно подвергнуться доначислению доходов инспекцией.

Вид деятельностиСумма доходов без НДС в рубляхСумма НДС в рубляхСумма доходов с учетом НДС в рублях
Оптовая торговля ОСНО7 000 000120 0007 120 000
Розничная торговля ЕНВД6 000 0006 000 000
Итого13 000 000120 00013 120 000
Читать еще:  Заявление об уточнении исковых требований. образец и бланк 2021 года

Деление страховых взносов

Единый налог, используемый в результате сочетания нескольких режимов допустимо уменьшить на сумму страховых взносов, однако, не более, нежели на 50%.

При этом следует помнить, что величина взносов распределяется пропорциональной полученным доходам по той или иной системе.

Важно: величина этих платежей должна распределяться между режимами ежемесячно, после того как будут распределены пропорции доходов/расходов.

Ограничение по совмещению налоговых режимов для одного вида деятельности в одном регионе

Когда-то было совершенно шальное, по-другому не назовешь, письмо ФНС (Письмо ФНС России от 28.03.2013 N ЕД-3-3/1116), в котором говорилось: ИП на территории одного субъекта не вправе в отношении части сдаваемых в аренду нежилых помещений, принадлежащих ему на праве собственности, применять ПСН, а в отношении остальной части сдаваемых в аренду нежилых помещений, применять, например, УСН.

Актуальная позиция совершенно другая: совмещение УСН и ПСН в одном регионе по одному и тому же виду деятельности, но на разных объектах разрешено (Письмо Минфина от 05.04.2013 № 03-11-10/11254).

Общие условия совмещения патента с упрощенкой

Первое, о чем нужно помнить ИП, перейдя на УСН и покупая патент, это о лимите доходов, при котором доступно применение обоих режимов.

Об ограничениях по доходам для УСН мы рассказали в этом материале.

Подробно об условиях применения патента мы рассказали здесь.

Напомним, что для права использовать патент нужно, чтобы доходы ИП не превышали планку в 60 миллионов рублей в год.

При совмещении УСН и патента в доходы, по которым рассчитывается лимит, нужно включать и доходы на УСН!

То есть, если общая выручка по патентам и упрощенке перевалит за величину в 60 млн. руб. – право на патент теряется. Переучесть и пересчитать все по УСН придется с даты начала действия патента, право на который утрачено.

Вторым условием, обязательным для успешного совмещения УСН и ПСН, является раздельный учет. Нужно это затем, чтобы на упрощенке для расчета налога учитывались только расходы, относящиеся к упрощенке. А расходы на деятельность на патенте налог на УСН не уменьшали.

Если такое вдруг произойдет – право на ПСН также будет потеряно.

Суть раздельного учета заключается в том, что по каждому виду налогообложения компания должна отдельно исчислять и оплачивать налог. Для этого нужно вести учетную политику, то есть в специальном документе прописывать методы ведения учета доходов и расходов, их распределения по каждой отдельной налоговой системе, а также регламентировать правила распределения средств по счетам, методы оценки активов и т.д. Если организация совмещает общий режим и ЕНВД, то она должна раздельно учитывать различные обязательства, имущественные объекты и хозяйственные действия. Однако есть компании, которые не ведут раздельного учета.

Одновременное применение ОСН и ЕНВД предполагает подачу в ИФНС двух отдельных комплектов отчетности по налогам в рамках одной и другой налоговой системы. Организации на ОСН являются плательщиком налога на прибыль и НДС. Для индивидуального предпринимателя «прибыльным» налогом является НДФЛ, а кроме того он так же отчитывается по НДС. Принципы расчетов и подачи отчетности по ЕНВД для компаний и ИП одинаковы. По вмененному виду деятельности уплачивается лишь один общий налог, который от суммы фактически полученных доходов не зависит и рассчитывается на основании установленных законом фиксированных показателей.

Читать еще:  Помогать в еде малоимущим россиянам предложили раздать продуктовые карточки

При уплате налогов на ОСН и ЕНВД соблюдается принцип территории регистрации. Общережимные налоги уплачиваются по месту прописки ИП или юрадресу фирмы, ЕНВД перечисляется по месту постановки на учет в качестве плательщика вмененного налога по конкретному виду бизнеса. По тому же принципу подается и отчетность по общережимным и вмененному налогам. А вот расчеты по страховым взносам, вне зависимости от того, в каком из видов бизнеса они заняты, подавать следует исключительно по месту официальной регистрации ООО и ИП. Разделять перечисляемые взносы в данном случае не требуется.

Важно! Расходы, относящиеся к ЕНВД, не должны учитываться при расчете общережимных налогов, тем самым их занижая, а вмененные доходы не должны увеличивать налоговую базу на ОСН. Это правило требуется соблюдать внимательно, при отсутствии закрепленных на уровне учетной политики принципов раздельного учета налоговики будут настаивать на включении всех доходов, в том числе и вмененных, в расчет налога на прибыль или НДФЛ, а также в базу по НДС.

Сам принцип ведения раздельного учета реализовать довольно просто, особенно в том, что касается доходов. Даже при осуществлении нескольких направлений деятельности всегда довольно точно можно сказать, к которому из них относится та или иная оплата, поступившая от покупателя.

В приказе об учетной политике нужно отразить:

  1. Способ разделения показателей по видам предпринимательской деятельности;
  2. Документы (основания), на которые организация будет ссылаться при ведении раздельного учета, требования к ним;
  3. Правила распределения показателей, которые одновременно применяются в нескольких видах деятельности, если показатели нельзя отнести к тому или иному виду деятельности;
  4. Порядок организации раздельного учета в бухгалтерском учете. А именно, для разделения доходов организации необходимо предусмотреть в рабочем плане счетов специальные субсчета к счетам учета доходов и расходов.

Пример:

К счету 90 «Продажи» открыть субсчет «Выручка»:
— субсчет 90-1-1 «Выручка от деятельности, облагаемой налогами в соответствии с ОСНО»;
— субсчет 90-1-2 «Выручка от деятельности, переведенной на уплату ЕНВД».

К счету 44 «Расходы на продажу»:
— субсчет 44-1 «Расходы на продажу в деятельности, облагаемой налогами в соответствии с ОСНО»;
— субсчет 44-2 «Расходы на продажу в деятельности, переведенной на уплату ЕНВД»;
— субсчет 44-3 «Общие расходы на продажу».

Если расходы могут быть прямо отнесены к тому или иному виду деятельности их следует распределять непосредственно по этим видам деятельности. В таком случае к затратам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, будут относиться затраты, которые связаны с видом деятельности, который облагается этим налогом в общем порядке. В случае невозможности разделения расходов (относятся к обоим видам деятельности) они определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, подпадающей под уплату ЕНВД, в общем доходе организации по всем видам деятельности.

Ведём бухгалтерию — простую и сложную

Следим за законами — рассказываем простым языком

голоса
Рейтинг статьи
Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector