Pravo-76.ru

Юридический журнал
1 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Облагается ли ндфл доход в виде процентов по займам между физическими лицами?

Принимаемые для налогообложения проценты по кредиту — 2021

  • Проценты за кредит: нюансы в налоговом учете
  • «Контролируемые» проценты: налоговое нормирование — 2021
  • Нормирование процентов в различных ситуациях
    • Заем компании предоставил ее сотрудник или иное физлицо
    • Кредит на приобретение (строительство) инвестиционного актива
    • Кредит потрачен на выплату дивидендов
  • Нюансы «натуральных» процентов
  • Итоги

Проценты по договору займа: 6-НДФЛ

Компания или ИП, получившие займ от физлица, и выплачивающие ему проценты, признаются в отношении таких доходов налоговыми агентами по НДФЛ (ст. 226 НК РФ; письмо ФНС от 26.05.2017 № БС-4-11/9974). Это значит, что заемщик обязан рассчитать налог с суммы процентов, удержать его при выплате дохода и перечислить в бюджет.

По окончании года агент представляет в ИФНС по физлицу-займодавцу справку 2-НДФЛ, а в течение года включает его доход и налог в Расчет 6-НДФЛ. Займы оформляются договором, условия которого устанавливают, в том числе, периодичность уплаты процентов заемщиком. Стороны могут установить любой период уплаты – ежемесячно, еженедельно, поквартально и т.д. При отсутствии такого условия в договоре, проценты выплачиваются ежемесячно, пока займ не будет возвращен (п. 3 ст. 809 ГК РФ).

Проценты могут выплачиваться в денежной или натуральной форме. При выплате деньгами датой фактического получения дохода, отражаемой по строке 100 формы 6-НДФЛ, признается день перечисления процентов на счет займодавца или их выплаты наличными. Если, согласно договору, проценты выдаются в натуральной форме (продукцией, товарами и т.п.), такой датой считается день передачи имущества займодавцу (пп. 1, 2 п. 1 ст. 223 НК РФ).

НДФЛ исчисляется заемщиком на дату фактического получения дохода в виде процентов, т.е., на день их выплаты займодавцу (п. 3 ст. 226 НК РФ). Дата удержания налога с процентов, указываемая в строке 110 Расчета – день фактической выплаты дохода заемщиком физлицу (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Доходы физлиц в виде процентов по договорам займа облагаются НДФЛ по ставкам (ст. 224 НК РФ):

13%, если займодавец является налоговым резидентом;

30%, если займодавец – нерезидент.

Если проценты выплачиваются в натуральной форме, налог следует удержать из любого другого дохода, выплачиваемого агентом физлицу-займодавцу деньгами, например, из зарплаты или дивидендов (при этом удержать можно не более 50% от выплачиваемого денежного дохода). Если же заемщик не выплачивал займодавцу никаких иных доходов в течение года, и удержать налог не из чего, об этом следует сообщить в ИФНС, а также самому физлицу, до 1 марта года, следующего за отчетным, направив им справку 2-НДФЛ с признаком «2», а в форме 6-НДФЛ неудержанный налог отразить в строке 080 (п. 4, 5 ст. 226 НК РФ).

Срок уплаты в бюджет НДФЛ с процентов по займу (строка 120 Расчета) – не позже следующего рабочего дня после выплаты процентов физлицу. Если проценты выплачены в натуральной форме, налог перечисляется не позднее следующего рабочего дня после удержания НДФЛ из денежного дохода физлица (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Пример. Как отразить проценты по займу в 6-НДФЛ

ООО «Весна» получило 31.01.2019 от своего учредителя М.Н. Ивлева заем на покупку оборудования в сумме 500 000 руб. под 10% годовых. По условиям договора проценты уплачиваются ежемесячно в последний рабочий день месяца. Заем был возвращен Ивлеву 30.04.2019 г.

В течение срока действия договора Ивлеву были выплачены проценты по займу и удержан налог в сумме:

За февраль: 3835,62 руб. (500 000 х 10% / 365 дн. х 28 дн.)

  1. При выплате гражданину Республики Беларусь, проживающему на территории Белоруссии, процентов по договору займа российская организация признается налоговым агентом по НДФЛ. При представлении физическим лицом — резидентом Республики Беларусь документа, подтверждающего статус налогового резидента иностранного государства, НДФЛ удерживается по ставке 10%.
  2. Постоянное местопребывание в Республике Беларусь подтверждает справка о постоянном местонахождении (сертификат налогового резидентства), выданная гражданину Белоруссии министерством по налогам и сборам по городу (району) по месту его проживания.

1. По общему правилу для целей налогообложения НДФЛ к доходам от источников в РФ относятся проценты, полученные от российской организации (пп. 1 п. 1 ст. 208 НК РФ).

Следовательно, полученные иностранным физическим лицом проценты по договору займа признаются его доходом от источников в РФ и подлежат налогообложению НДФЛ (п. 2 ст. 209 НК РФ).

Читать еще:  Как открыть такси и обеспечить быстрый старт бизнеса?

Российская организация при выплате процентов гражданину Республики Беларусь — нерезиденту РФ будет являться налоговым агентом и должна исчислить, удержать и уплатить НДФЛ в бюджет (п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).

Доходы физических лиц, не являющихся резидентами РФ, в виде процентов по займу, полученных от источников в РФ, подлежат налогообложению НДФЛ по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).

В то же время если международным договором РФ установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами, то применяются правила и нормы международных договоров РФ (п. 1 ст. 7 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 10 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество проценты, возникающие в одном Договаривающемся Государстве и выплачиваемые лицу с постоянным местопребыванием в другом Договаривающемся Государстве, могут облагаться налогом в этом другом Государстве.

Согласно пункту 2 указанной статьи такие проценты могут также облагаться налогом в Договаривающемся Государстве, в котором они возникают, и в соответствии с законодательством этого Государства, но если получатель процентов фактически имеет на них право, взимаемый налог не должен превышать 10 процентов валовой суммы процентов.

Таким образом, с учетом положения Соглашения и норм НК РФ налог с процентных доходов иностранного физического лица — гражданина Республики Беларусь взимается у источника выплаты в РФ по ставке 10%.

2. В отношении подтверждения у физического лица статуса налогового резидента иностранного государства.

В случае если международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения предусмотрено полное или частичное освобождение от налогообложения в Российской Федерации каких-либо видов доходов физических лиц, являющихся налоговыми резидентами иностранного государства, с которым заключен такой договор, освобождение от уплаты (удержания) налога у источника выплаты дохода в Российской Федерации либо возврат ранее удержанного налога в Российской Федерации производится в порядке, установленном п. п. 6 — 9 ст. 232 НК РФ (Пункт 5 ст. 232 Налогового кодекса РФ).

Согласно п. 6 ст. 232 НК РФ, если иное не предусмотрено НК РФ, налоговый агент — источник выплаты дохода при выплате такого дохода физическому лицу не удерживает налог (или удерживает его в ином размере, чем предусмотрено положениями НК РФ) в случае, если это физическое лицо является налоговым резидентом иностранного государства, с которым Российской Федерацией заключен международный договор по вопросам налогообложения, предусматривающий полное или частичное освобождение от налогообложения в Российской Федерации соответствующего вида дохода. Для подтверждения статуса налогового резидента такого иностранного государства физическое лицо вправе представить налоговому агенту — источнику дохода паспорт иностранного гражданина либо иной документ, установленный федеральным законом или признаваемый в соответствии с международным договором Российской Федерации в качестве документа, удостоверяющего личность иностранного гражданина.

Если представленные вышеперечисленные документы не позволяют подтвердить наличие у иностранного гражданина статуса налогового резидента иностранного государства, с которым Российской Федерацией заключен международный договор по вопросам налогообложения, на основании которого производится освобождение дохода от налогообложения в Российской Федерации, налоговый агент — источник выплаты дохода физическому лицу запрашивает у этого физического лица официальное подтверждение его статуса налогового резидента государства, с которым Российской Федерацией заключен международный договор по вопросам налогообложения.

Указанное подтверждение должно быть выдано компетентным органом соответствующего иностранного государства, уполномоченным на выдачу таких подтверждений на основании международного договора Российской Федерации по вопросам налогообложения. В случае если такое подтверждение составлено на иностранном языке, физическим лицом представляется и его нотариально заверенный перевод на русский язык.

В Письме Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 11.02.2013 N 4-19/600 (направлено Письмом ФНС России от 05.03.2013 N ЗН-4-13/3634@) указано, что справки о постоянном местонахождении (сертификаты налогового резидентства) юридических и физических лиц в Республике Беларусь составляются по установленным в республике формам или по формам, установленным в иностранном государстве, и заверяются начальником или заместителем начальника инспекции министерства по налогам и сборам по городу (району) по месту нахождения организации (проживания физического лица). На справке проставляется гербовая печать с наименованием налоговой инспекции.

Читать еще:  Все ставки акцизов в 2021 году таблица

Таким образом, если физическое лицо — резидент Республики Беларусь представит документ, подтверждающий статус налогового резидента иностранного государства, то с суммы процентов по договору займа российская организация удерживает НДФЛ по ставке 10%.

М. Д. Рижская
автор ответа, консультант Аскон по бухгалтерскому учету и налогообложению

Материальная выгода и ее налоговые последствия: последние изменения

С 1 января 2018 года несколько изменились условия, при которых экономия на процентах при беспроцентном займе признается материальной выгодой. Согласно федеральному закону 27.11.2017 № 333-ФЗ, заемщик должен уплатить проценты от сэкономленной суммы при соблюдении хотя бы одного из перечисленных условий:

  • если заемные (кредитные) средства налогоплательщик получил от компании или ИП, с которым состоит в трудовых отношениях или относительно которого признан взаимозависимым лицом;
  • если экономия на процентах фактически является материальной помощью либо формой встречного исполнения юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем обязательства перед налогоплательщиком, в том числе оплатой или вознаграждением за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги.

Перечисленные изменения касаются и договоров займа, заключенных до 1 января 2018 года (письмо Минфина от 26.06.2018 от № 03-04-07/43786).

Последствия беспроцентного займа учредителю в условиях ужесточения налогового контроля могут быть весьма неприятными. Поскольку учредителя и компанию считают взаимозависимыми, налоговики будут искать выгоду. Поэтому, если оформляется займ учредителю, и заранее известно, что возврата денег не будет, имеет смысл простить этот долг. При этом важно правильно оформить все документы на беспроцентный займ – налоговые риски получится свети к минимуму. Рассмотрим, как простить долг с минимальными налоговыми потерями.

Оформить прощение долга. Сумма прощенного долга вместе с процентами является доходом учредителя. С него надо исчислить НДФЛ по ставке 13%. Затем – удержать этот налог из других выплат учредителю и перечислить в бюджет не позднее следующего рабочего дня после подписания соглашения о прощении. Если компания не выплачивает учредителю денежных доходов, то необходимо подать в инспекцию справку по форме 2-НДФЛ.

Возникают дополнительные риски при заключении договора займа с учредителем. Налоговые последствия при прощении долга возможны, если учредитель является штатным сотрудником. Минфин считает, что такой доход относится к доходам в рамках трудовых отношений, поэтому облагается страховыми взносами. И в случае прекращения обязательств работника по договору займа сумма невозвращенного долга должна облагаться взносами как выплата в рамках трудовых отношений (см. письмо Минфина от 18.10.2019 № 03-15-06/80212).

Оформить дарение денежных средств. Учредитель получает заем от компании. После чего стороны оформляют договор дарения на эти деньги. На дату дарения у учредителя возникает доход в сумме прощенного займа. С него надо исчислить НДФЛ по ставке 13 процентов. Налоговые последствия беспроцентных займов надо учесть отдельно. Если заем является беспроцентным или его ставка была меньше 2/3 ставки ЦБ, то на последний день месяца надо рассчитать размер материальной выгоды. Она облагается НДФЛ по ставке уже 35%. Налог удерживается при ближайшей выплате средств.

Примерная формулировка в договоре дарения:

«ООО ХХХХХ безвозмездно освобождает Петрова И.И. от обязательств по оплате задолженности по договору займа от 12.05.2020 № 3/6. Долг на сумму 430 000 (четыреста тридцать тысяч) руб. ООО ХХХХХ прощает в качестве дара».

Так чем грозит беспроцентный займ учредителю и его прощение? В налоговом учете расходы на подарок признавать рискованно. По налогу на прибыль перечень расходов открытый. Но доказывать, что в прощенном долге был коммерческий интерес, с большой долей вероятности придется в суде. Если компания работает на УСН – списать расходы не получится.

Дата фактического получения дохода в виде процентов по займу

В целях исчисления НДФЛ дата фактического получения дохода в виде процентов по займу определяется:

  • как день выплаты такого дохода физлицу – если проценты выплачиваются в денежной форме (пп.1 п.1 ст.223 НК РФ );
  • как день передачи имущества физлицу – если проценты выплачиваются в натуральной форме (пп.2 п.1 ст.223 НК РФ ).

На это обращал внимание и Минфин России в письме от 19.06.2017 г. № 03-04-05/38138.

Помните!
Периодичность выплаты процентов устанавливается договором займа. Она может ежедневной, ежемесячной, ежеквартальной или какой-либо другой. Если же в договоре об этом нет ни слова, то проценты должны выплачиваться каждый месяц до дня возврата суммы займа (п.2 ст.809 ГК РФ ).

Читать еще:  Необходимая и допустимая оборона в уголовном праве РФ

Проценты по займу в 6-НДФЛ

При получении процентов с суммы предоставленного займа физическое лицо должно заплатить НДФЛ. Об этом предупреждает Минфин в письме от Ведомство отмечает, что согласно нормам статьи ГК РФ, если иное не предусмотрено договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором. Согласно нормам НК РФ доходом в целях НДФЛ признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Таким образом, экономическая выгода, полученная физическим лицом в виде процентов с суммы займа, предоставленного иным лицам, является доходом и подлежит обложению НДФЛ в общем порядке.

Риски и санкции в случае обнаружения незадекларированного дохода по НДФЛ.

В случае обнаружения незадекларированных доходов, к физическому лицу, помимо доначисления НДФЛ применяются дополнительные штрафы в размере 20% от неуплаченной суммы налога, а также пеня.

Известны случаи, когда регулярные поступления от физических лиц расценивались, как незаконная предпринимательская деятельность, возможна уголовная ответственность. Несмотря на то, что физические лица не являются предпринимателями, инспекции часто инициируют выездные проверки и доначисляют НДФЛ и НДС. Суды поддерживают проверяющих.

Апелляция по определению Санкт-Петербургского городского суда от 10.11.2014 № 33-17691/2014) указала, что физическое лицо, ведущее предпринимательскую деятельность без регистрации в качестве ИП, при неисполнении обязанностей, возложенных на них НК, не вправе ссылаться на то, что оно не является ИП ( статья 23 ГК и статья 11 НК ) и не является плательщиком НДС. Проанализировав договоры аренды, суд установил, что в договорах учтены возможные риски предпринимательской деятельности. Свидетели показали, что проверяемое лицо в течение длительного времени систематически получало прибыль от сдачи помещений в аренду. Таким образом, истец попал под статью о незаконной предпринимательской деятельности. К нему применили нормы права, применимые к ИП, являющимся плательщиками НДС. С налогоплательщика был взыскан НДС, НДФЛ, штрафы, пеня.

Аналогичное мнение содержится в определении Новосибирского областного суда от 14.10.2014 по другому делу – № 33-8775/2014 – по результатам выездной налоговой проверки физического лица инспекция доначислила НДФЛ, НДС, пеню и штрафы.

Расчет налога, если налоговая база больше 5 млн. рублей

НДФЛ начисляется при фактическом получении дохода. Сумма рассчитывается нарастающим итогом с начала года.

Пример:

Ежемесячная заработная плата руководителя филиала составляет 750 000 рублей. Вычетов нет.

Для расчета НДФЛ определяется налоговая база (НБ) нарастающим итогом с начала года.

  • Январь. НБ — 750 000 руб., НДФЛ — 97 500 руб. (750 000 * 13%).
  • Февраль. НБ за 2 месяца — 1 500 000 руб., НДФЛ — 97 500 руб. (750 000 *2)*13% — 97 500 (налог за январь)
  • Март. НБ за 3 месяца — 2 250 000 руб., НДФЛ — 97 500 руб. (750 000*3)*13% — 195 000 (налог за январь, февраль).

Расчет с апреля по июнь будет такой же: Ежемесячно с ЗП удерживается 97 500 руб., а перечисляется — 652 500 руб.

С июля НБ превысит 5 000 000 рублей. 750 000 *7 месяцев = 5 250 000 руб. На базу свыше 5 млн. руб. будет начисляться НДФЛ по ставке 15%.

  • Июль. НБ — 5 250 000 руб., НДФЛ — 102 500 руб. (650 000 + (5 250 000 — 5 000 000)*15% — 585 000).
  • Август. НБ — 6 000 000 руб., НДФЛ — 112 500 руб. (650 000 + (6 000 000 — 5 000 000)*15% — 687 500)

За сентябрь — декабрь налог будет рассчитан так же. Ежемесячно будет удержан НДФЛ — 112 500 руб., выдана ЗП — 637 500 руб.

Итоговая сумма НДФЛ будет равна 1 250 000 руб., из них исчисленный по ставке 15 % — 600 000 руб. Если бы налог рассчитывался по ставке только 13 %, то за год НДФЛ составил бы 1 170 000 руб.

Обнаружили ошибку? Выделите ее и нажмите Ctrl + Enter.

голоса
Рейтинг статьи
Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector