Нетипичные сделки как правильно указать код вида операции?

Нетипичные сделки: как правильно указать код вида операции?

На практике нередко встречаются хозяйственные ситуации, по которым в книги покупок и книги продаж вносится несколько записей. Чтобы данные из книг прошли сверку в информационной системе ФНС, покупателю и продавцу на каждом этапе важно правильно указывать код вида операции (КВО). Рассмотрим самые распространенные виды таких сделок.

Код операции по НДС

В отдельных разделах НДС-декларации есть графы «Код операции». Среди них:

• 2 раздел – предусмотренный для отражения операций по реализации налоговыми агентами;
• 4-6 разделы – для организаций и индивидуальных предпринимателей, которые связаны с экспортными операциями;
• 7 раздел – для организаций и индивидуальных предпринимателей – неплательщиков НДС или освобождённых от обязанностей к исчислению и уплате налога.

Коды операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, предусмотрены Порядком заполнения декларации от 29.10.2014 №ММВ-7-3/558@.

Коды операций в разделе 2

Это коды, по которым налоговые агенты рассчитывают налоговую НДС базу. В соответствии со ст. 161 Налогового Кодекса, некоторые из них приведены ниже:

Разделы 4-6

Это «экспортные» разделы, предусмотрены для отражения операций, облагаемых по нулевой ставке. Некоторые из них:

Отдельные коды в бланке НДС декларации уже проставлены: заполненные строки 060, 090 в 4 разделе, строки 070, 110 в 6 разделе.

Раздел 7

Коды операций, не признающиеся объектом налогообложения (п. 2 ст. 146 Налогового Кодекса). Например:

Земельные участки могут быть предоставлены инвалидам на бесплатной основе. Подробнее об этом читайте в нашей статье.

Как правильно залючить договор купли-продажи земельного участка со зданием? Образец вы найдете здесь.

Коды операций по объекту недвижимости

Приложение необходимо заполнять раз в год, отчитываясь за IV квартал, на протяжении 10 лет после ввода объекта в эксплуатацию, для каждого из которых заполняется отдельное приложение.

Ст. 171 Налогового Кодекса пунктом 6 предусматривает четыре кода в отношении объекта недвижимости:

В случае если в отчетности не указать коды, она не пройдет форматно-логический контроль.

Бланк валютного платежного поручения

Корректность реквизитов важна и плательщику, и банку, в целях:

• снижения риска ошибочного исполнения поручения на оплату в валюте;
• ускорения процедур валютного контроля и большей оперативности платежа;
• снижения затрат на перевод благодаря уменьшения количества расследований по непринятым или ошибочно принятым платежкам;
• выполнение обязательств перед контрагентом без дополнительных затрат, в том числе из-за нарушения сроков оплаты.

Где узнать?

Коды утверждаются ФНС РФ. Используя их, необходимо ознакомиться с текущими нормативными актами. По состоянию на начало 2018 года, действует приказ ФНС России № ММВ-7-3/136@ 2016 года. Он утверждает текущую ситуацию и устанавливает, какие коды должны применяться сейчас.

В том случае, если произойдёт изменение, свежие списки кодов можно узнать:

1. В официальных СМИ, где публикуются нормативные акты.
2. В правовых базах, где отражается текущее законодательство.
3. На официальном сайте ФНС РФ.
4. При личном запросе в ближайшую налоговую инспекцию.

Крайний срок для сдачи уточненки не предусмотрен. Однако от даты сдачи корректировки зависят пени и штрафы, если уточненка увеличивает сумму НДС. Применят к вам санкции или нет, зависит от срока подачи.

Сдали уточненную декларацию до даты истечения срока предоставления первичного отчета. В таком случае штрафов и пеней не будет.

Сдали уточненку после крайней даты предоставления первичной декларации, но до даты уплаты налога. Ответственности можно избежать, если подать корректировку до того, как налоговики найдут ошибку или назначат выездную проверку.

Сдали корректировку после крайней даты подачи первичного отчета и после крайней даты уплаты налога. Ответственности можно избежать при соблюдении условий (п. 4 ст. 81 НК РФ):

Код вида операции в книге продаж – расшифровка

Перечень шифров, используемых для обозначения типа фиксируемой операции, приведен в приказе ФНС от 14.03.2016 г. № ММВ-7-3/136@. Документ содержит единый список, в который входят коды, применяемые в книге продаж и других учетных журналах, в налоговой декларации по НДС. Некоторые шифры могут быть указаны только в одном учетном регистре – например, книга продаж код «21» может содержать при восстановлении налога или при осуществлении операций, облагаемых НДС по нулевому тарифу. Этот шифр не может применяться при заполнении книги покупок.

Кроме перечня из Приказа № ММВ-7-3/136@, коды в книге продаж указываются с учетом рекомендаций ФНС, изложенных в разъяснениях контролирующего органа:

письмо от 16.01.2018 г. № СД-4-3/480@, которое регламентирует порядок отражения операций по реализации сырых шкур и металлолома (по ним отчитываются покупатели, являющиеся налоговыми агентами по НДС);

дополнительные коды НДС в книге продаж обозначены в письме от 16.01.2018 г. № СД-4-3/532@ – речь идет о шифрах, идентифицирующих процедуры экспорта.

Из общего перечня шифров выделить те, которые можно использовать, как коды книги продаж 2019 года, помогает письмо ФНС от 20.09.2016 г. № СД-4-3/17657@.

Наиболее распространенный код вида операции в книге продаж – «01». Он используется для обозначения действий по продаже товара, оказанию услуг или выполнению заказных работ, по передаче имущественных прав третьим лицам на платной основе. Код «01» в книге продаж носит комплексный характер – этот шифр может указывать не только на факт отгрузки товаров, но и на сделки, осуществленные с участием посредников (по агентским или комиссионным соглашениям). Такой код может свидетельствовать о том, что покупатель вернул продавцу купленную ранее продукцию.

Код «02» в книге продаж означает, что продающая сторона получила предоплату по будущим поставкам или по заказу на услуги, по которым на текущий момент не подписан акт выполненных работ. Если в строке указан этот шифр, обязательно надо вписать в регистр реквизиты платежного документа. Код может применяться как при полной предоплате, так и при внесении покупателем частичного авансового платежа. Правило актуально и для сделок, реализуемых с участием посредников.

Шифр «06» предусмотрен для идентификации сделок между налоговыми агентами и налогоплательщиками (предметом сделки может быть реализация товара или передача имущественных прав через посредников).

Если товары передаются сторонним лицам бесплатно, в регистре это должно быть обозначено при помощи кода «10».

В ситуациях, когда комиссионер осуществляет сделки от своего имени, надо указывать шифр «15».

Код операции «18» в книге продаж используется при оформлении корректирующего счета-фактуры. Поводом для внесения правок может стать изменение объема поставки или цены (при условии, что корректировка стоимостных параметров произведена в сторону уменьшения).

Код операции «21» в книге продаж нужен при восстановлении сумм по налоговым обязательствам по НДС. При этом обязательно надо ввести реквизиты первичных документов, на основании которых налог подлежит восстановлению.

Код «22» в книге продаж не используется, он предназначен для заполнения книги покупок. Им обозначаются операции, связанные с возвратом авансовых платежей. Не применяют для книги продаж и коды «16», «17», «20», коды с «23» по «25», «32».

Код вида операции «34» отражает отгрузку лома или сырья в виде сырых шкур животных. Шифр актуален для поставок в счет авансовых платежей (полной или частичной предоплаты) и для ситуаций с изменением стоимости поставки в сторону увеличения суммы сделки. Предоплата по таким видам продукции фиксируется кодом 33.

Какие могут применяться коды операций в книге продаж в 2019 году, отражено в таблице ниже.

Наименование вида операции

Код вида операции в книге продаж

отгрузка (передача) или приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая операции, перечисленные в подпунктах 2 и 3 пункта 1 статьи 146, 162, в пунктах 3, 4, 5.1 статьи 154, в подпункте 1 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации;

операции, облагаемые по налоговой ставке 0 процентов;

операции, осуществляемые на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента) или на основе договоров транспортной экспедиции;

операции по возврату налогоплательщиком-покупателем товаров продавцу или получение продавцом от указанного лица товаров, за исключением операций, перечисленных по кодам 06; 10; 13; 14; 15; 16; 27;

составление или получение единого корректировочного счета-фактуры

Оплата, частичная оплата (полученная или переданная) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая операции, осуществляемые на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента) или на основе договоров транспортной экспедиции, за исключением операций, перечисленных по кодам 06; 28

Операции, совершаемые налоговыми агентами, перечисленными в статье 161 Налогового кодекса Российской Федерации, в том числе операции по приобретению товаров (работ, услуг), имущественных прав на основе договоров поручения, комиссии, агентских договоров, заключенных налоговыми агентами с налогоплательщиком, за исключением операций, указанных в пунктах 4 и 5 данной статьи Налогового кодекса Российской Федерации

Отгрузка (передача) товаров (выполнение работ, оказание услуг), имущественных прав на безвозмездной основе

Выполнение подрядными организациями (застройщиками, заказчиками, выполняющими функции застройщика, техническими заказчиками) работ при осуществлении капитального строительства, модернизации (реконструкции) объектов недвижимости или приобретение этих работ налогоплательщиками-инвесторами; передача указанными лицами (приобретение) объектов завершенного (незавершенного) капитального строительства, оборудования, материалов в рамках исполнения договоров по капитальному строительству (модернизации, реконструкции)

Передача имущественных прав, перечисленных в пунктах 1 — 4 статьи 155 Налогового кодекса Российской Федерации

Составление (получение) счета-фактуры комиссионером (агентом) при реализации (получении) товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени, в котором отражены данные в отношении собственных товаров (работ, услуг), имущественных прав, и данные в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализуемых (приобретаемых) по договору комиссии (агентскому договору)

Составление или получение корректировочного счета-фактуры в связи с изменением стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цен (тарифов) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав

Операции по восстановлению сумм налога, указанные в пункте 8 статьи 145, пункте 3 статьи 170 (за исключением подпунктов 1 и 4 пункта 3 статьи 170), статье 171.1 Налогового кодекса Российской Федерации, а также при совершении операций, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов по налогу на добавленную стоимость

Составление продавцом счетов-фактур, первичных учетных документов, иных документов, содержащих суммарные (сводные) данные по операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала) при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (в том числе в случае изменения стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав)) лицам, не являющимся налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, и налогоплательщикам, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на добавленную стоимость, связанных с исчислением и уплатой налога, а также при получении от указанных лиц оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав; регистрация указанных документов в книге покупок в случаях, предусмотренных пунктами 6 и 10 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации

Составление счета-фактуры на основании двух и более счетов-фактур при реализации и (или) приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав в случае, предусмотренном пунктом 3.1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, а также получение указанного счета-фактуры налогоплательщиком

Составление счета-фактуры на основании двух и более счетов-фактур при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав, в случае, предусмотренном пунктом 3.1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, а также получение указанного счета-фактуры налогоплательщиком

Корректировка реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав, предприятия в целом как имущественного комплекса на основании пункта 6 статьи 105.3 Налогового кодекса Российской Федерации

Отгрузка товаров, в отношении которых при таможенном декларировании был исчислен НДС в соответствии с абзацем первым подпункта 1.1 пункта 1 статьи 151 Налогового кодекса Российской Федерации

Операция по уплате сумм НДС, исчисленных при таможенном декларировании товаров в случаях, предусмотренных абзацем вторым подпункта 1.1 пункта 1 статьи 151 Налогового кодекса Российской Федерации

Используется при поступлении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок сырых шкур и лома

Применяется при отгрузке сырых шкур и лома, в том числе в счет оплаты (частичной оплаты), а также при изменении стоимости отгрузок в сторону увеличения стоимости отгрузок

Реализация сырьевых товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, налогообложение которой производится по ставке 18 процентов в соответствии с пунктом 7 статьи 164 Налогового кодекса

Реализация несырьевых товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, налогообложение которой производится по ставке 18 процентов в соответствии с пунктом 7 статьи 164 Налогового кодекса

Реализация несырьевых товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, налогообложение которой производится по ставке 10 процентов в соответствии с пунктом 7 статьи 164 Налогового кодекса

Реализация работ (услуг), предусмотренных подпунктами 2.1 – 2.5, 2.7 и 2.8 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса, в отношении сырьевых (несырьевых) товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, налогообложение которой производится по ставке 18 процентов в соответствии с пунктом 7 статьи 164 Налогового кодекса

Полные тексты нормативных документов в актуальной редакции вы всегда сможете посмотреть в КонсультантПлюс.

Порядок регистрации записи с КВО 26 в книге продаж

Книга покупок и продаж заполняется компаниями и ИП, которые являются плательщиками на ОСН на основе оформленных СФ. Эти документы отражают практически все данные, которые требуются по ведению учетных форм по налогу и отражаются в декларации по НДС.

В книге покупок значение вида операций пишется в графе 2. Такое правило действует и для учета реализации. Перечень утвержден приказом Федеральной Налоговой Службы. Всего действует 24 числа, но они не нумеруются в сплошном порядке. Последним в списке обозначено «32». Каждое из значений отображает отдельную ситуацию, которая имеет связь с исчислением платежа. Некоторые цифры можно применять для книги покупок и продаж.

Показатель 26 в учете реализации применяется для обозначения оформления сводного СФ, который содержит данные по реализации товаров, работ и услуг для лиц, которые не являются плательщиками сбора. Это же число используется при получении от этих лиц предварительной оплаты.

Важно правильно отображать цифры вида операций в учетных формах по НДС. Это связано с тем, что ИФНС проводит анализ представленных плательщиками данных, в том числе, по числам. Чтобы снизить количество ошибок ФНС выпустила разъяснения относительно существующих КВО