Pravo-76.ru

Юридический журнал
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Корректировочные счетафактуры до и после июльских изменений – 2021

Новый счет-фактура с 1 июля 2021 года. Изменения и образец заполнения

эксперт-консультант по налогообложению и бухгалтерскому учету, советник государственной гражданской службы Российской Федерации 3 класса

Что изменится абсолютно для всех организаций и ИП? Скачайте 2 образца счета-фактуры: по прослеживаемым товарам, по услугам

Счет-фактура — это документ, на основании которого покупатель может принять к вычету НДС, предъявленный продавцом (п. 1 ст. 169 НК РФ).

На основании сведений из счетов-фактур, зарегистрированных в книге продаж и книге покупок, формируются показатели декларации по НДС и рассчитывается сумма налога к уплате в бюджет как у продавца, так и покупателя (п. 4 Порядка заполнения декларации по НДС, утв. Приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@).

Продавцы и покупатели заинтересованы, чтобы счета-фактуры были заполнены правильно. С 1 июля 2021 года заполнять их нужно по обновленной форме (Постановление Правительства РФ от 02.04.2021 № 534).

  • В конце статьи в разделе «Шпаргалка» скачайте 2 образца счета-фактуры: по прослеживаемым товарам и по услугам.

В конце статьи есть шпаргалка

Каких документов коснулись изменения

ФНС России утвердила новые форматы:

документа о согласии (факте уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, включающего в себя корректировочный счёт-фактуру;

указанного документа без корректировочного счёта-фактуры в электронной форме.

Изменения в этих документах стали необходимы в связи с введением системы прослеживаемости товаров. Эта система контролирует движение отдельной импортной продукции от ввоза до доведения конечному потребителю. На таможне продукции присваивается регистрационный номер партии товаров (РНПТ), который плательщики НДС указывают в счетах-фактурах.

Как поменялись правила оформления счета-фактуры?

Эксперимент законодатели признали удачным, поэтому с этого года планируется постепенный переход документооборота в электронный формат. В качестве первого шага выступят счета-фактуры. Для этого даже изменили привычную форму документа, добавив новые реквизиты, обязательные для заполнения (полный перечень содержится в пп. 5-6 ст. 169 НК РФ):

  • регистрационные номера партии товара и таможенной декларации;
  • единица измерения товара;
  • количество товара в указанных ранее единицах измерения (килограммы, коробки, штуки и пр.).

Сейчас счета-фактуры можно не оформлять, если в качестве покупателя выступают лица, не являющиеся плательщиками НДС (по письменному согласию сторон). С 1 июля 2021 года для прослеживаемых товаров такая возможность будет недоступна: документы нужно будет оформлять в обязательном порядке.

Актуальная форма документа приводится в Приложении №1 1137-го Постановления Правительства. В ФНС разъяснили, что при необходимости дополнительные реквизиты можно указывать либо над таблицей, либо сразу после подписей ответственных лиц (руководителя и главного бухгалтера). Если нужно, то изменения можно делать и в самой таблице – добавлять строки и столбцы в конце, не нарушая начальное расположение граф.

Заполнять документы можно от руки, на компьютере или совмещать оба варианта. При отправке счета-фактуры необходимо заверить электронную копию с помощью квалифицированной ЭЦП.

Общие правила заполнения счета-фактуры

Если речь идет о реализации товаров, нужно:

  1. Заполнить поля с номером и датой документа.
  2. Внести данные о продавце и покупателе, а также указать отправителя и получателя груза.
  3. Обязательными для заполнения считаются поля об оплате и валюте: цена и стоимость товара, сумма акциза (если есть) и налоговая ставка.
  4. Внести реквизиты договора или госконтракта, если операции совершаются в соответствии с госзаказом.
  5. В таблицу вносится все актуальные сведения о товаре. Если предоплаты в денежной форме не было (например, аванс был получен в натуральной форме), в строке 5 нужно поставить прочерк.
  6. В таблице графы с 10 по 11 актуальны только для товаров иностранного происхождения.

Если речь идет о работах или услугах, то:

  1. В первой части (до таблицы) заполняются все строки, кроме 3 и 4 (они касаются отправителя и получателя груза).
  2. В таблице прочерк ставят в графах 10-11, а в графы 2-4 сведения вносятся только в том случае, если услуги или работы можно изменить в каких-либо единицах.

Под таблицей располагаются поля для подписей ответственных лиц. Для юридических лиц это руководитель и главный бухгалтер, либо уполномоченные лица. ИП сам подписывает документ, указывая помимо Ф.И.О. (расшифровка подписи) и реквизиты регистрационного свидетельства.

Эксперты прогнозируют, что введение системы прослеживаемости товаров, а также новые правила оформления счетов-фактур значительно увеличат документооборот организаций и индивидуальных предпринимателей.

Однако в масштабах государства эти изменения являются первым шагом к полноценному переходу на ЭДО и отказу от привычных бумажных носителей. По задумке законодателей электронный формат обмена документами будет сквозным и прозрачным, что положительно скажется на собираемости налогов. Пользователи Неба уже 1 июля будут использовать новые счет-фактуры: обновление произойдет автоматом.

Как составить корректировочный счет-фактуру

Внести изменения в отчетность по налогу на добавленную стоимость необходимо и продавцу, и покупателю. Порядок отражения коррективов отличается и по виду операции — уменьшению или увеличению стоимости продажи.

Корректировка у продавца

Если покупатель согласен с уменьшением цены и предоставил документ, подтверждающий его согласие (к примеру, дополнительное соглашение к договору), проводится корректировка реализации в сторону уменьшения в декларации по НДС у продавца, но не у покупателя. Действия продавца таковы: выставить корректировочный СЧФ в установленный срок (п. 3 ст. 168, п. 10 ст. 172 НК РФ).

Читать еще:  Печать для ИП и ООО Документы сроки изготовления регистрация

Если выставлен корректировочный счет-фактура с налогом на добавленную стоимость к доплате из-за увеличения цены или объемов поставки, продавец регистрирует ее в книге продаж в том квартале, в котором составлен документ (п. 10 ст. 154 НК РФ).

А вот как оформить корректировочный счет-фактуру при уменьшении цены реализации:

  1. Создать корректировку СЧФ с отрицательным налогом на добавленную стоимость.
  2. Величину НДС рассчитать так: вычесть первоначальный налог и взнос после изменений.
  3. Зарегистрировать КСФ в книге продаж: код вида уменьшения операции при корректировке поступления в сторону уменьшения — 18.
  4. Принять исправленный (отрицательный) налог к вычету в налоговом периоде, соответствующем выставлению скорректированного счета. Напоминаем, что максимальный срок для принятия налога к вычету — 3 года.
  5. Отразить коррективы в отчетности: включить сумму НДС к вычету в строке 120 раздела 3 декларации. Уточненный отчет за прошлый период в налоговую инспекцию не подается.

Теперь инструкция для корректировки в сторону увеличения:

  1. Составляем корректировку СЧФ с положительным налогом на добавленную стоимость. НДС рассчитывается как разница между исправлениями и первоначальными показателями.
  2. Регистрируем КСФ в книге продаж. Используем код вида операции в сторону увеличения — 01.
  3. Коррективы фиксируем в отчетности того периода, которым выставили КСФ. Уточненный отчет за прошлый периода (квартал отгрузки) не подаем.

Корректировка у покупателя

Заказчик отражает изменения по тому же принципу, что и поставщик. И увеличение, и уменьшение необходимо зафиксировать в налоговом учете.

Если стоимость реализации уменьшилась:

  1. Корректировку СЧФ от продавца необходимо зарегистрировать в книге продаж, проставляя код операции 18.
  2. Следующий шаг — восстановить принятый к учету НДС. Восстановление производится в объеме налога на добавленную стоимость, которая соответствует сумме уменьшения. Операция отражается в том периоде, когда поставщик передал заказчику скорректированный счет-фактуру.
  3. В декларации изменения отражаются в строке 080 раздела 3 отчетности, составленной по итогам текущего квартала. Уточнения за прошлый период не подаются.

Если реализация изменилась в сторону увеличения:

  1. Коррективы СЧФ регистрируются в книге покупок по коду операции 0.
  2. Разницу НДС принимают к вычету в периоде получения корректировочного документа, но не позднее 3 лет с даты его выставления.
  3. Коррективы фиксируют в текущей декларации — в строке 120 раздела 3. Уточняющий отчет за прошлый квартал подавать не требуется.

Корректировочный счет-фактура на уменьшение

Составление или получение корректировочного счета-фактуры на уменьшение связано с изменением исходного счета-фактуры. Какие записи о счетах-фактурах должна сделать каждая сторона?

  1. Покупатель отражает приобретение товара в книге покупок, внося записи о полученном счете-фактуре с КВО 01 в книгу покупок.
  2. Получив корректировочный счет-фактуру, который уменьшает сумму зарегистрированного ранее счета-фактуры, покупатель вносит запись о корректировочном счете-фактуре с КВО 18 в книгу продаж. При этом он указывает:
      в поле «Номер и дата счета-фактуры продавца» — данные исходного счета-фактуры;
  3. в поле «Номер и дата корректировочного счета-фактуры продавца» — реквизиты корректировочного счета-фактуры;
  4. в полях «Наименование покупателя», «ИНН/КПП покупателя» — собственные реквизиты;
  5. в полях «Стоимость продаж по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (включая НДС), в валюте счета-фактуры», «Стоимость продаж, облагаемых налогом по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (без НДС) в рублях и копейках по ставке», «Сумма НДС по счету-фактуре, разница суммы НДС по корректировочному счет-фактуре, в рублях и копейках, по ставке» — соответствующие суммы, на которые были уменьшены аналогичные суммы исходного счета-фактуры.
  1. Продавец отражает реализацию товара, внося в книгу продаж запись о счете-фактуре с КВО 01.
  2. Если необходимо уменьшить сумму по зарегистрированному ранее счету-фактуре на реализацию, продавец создает на его основании корректировочный счет-фактуру с КВО 18 и вносит запись о нем в книгу покупок. При этом нужно указать:
      в поле «Номер и дата счета-фактуры продавца» — данные исходного счета-фактуры;
  3. в поле «Номер и дата корректировочного счета-фактуры продавца» — реквизиты корректировочного счета-фактуры;
  4. в полях «Наименование продавца», «ИНН/КПП продавца» — собственные реквизиты;
  5. в полях «Стоимость покупок по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (включая НДС), в валюте счета-фактуры», «Сумма НДС по счету-фактуре, разница суммы НДС по корректировочному счету-фактуре, принимаемая к вычету, в рублях и копейках» — соответствующие суммы, на которые были уменьшены аналогичные суммы исходного счета-фактуры.

А в ваших книгах и журналах точно все правильно? Загрузите данные по счетам-фактурам в Контур.НДС+. Сервис покажет:

  • ошибки в реквизитах контрагентов;
  • разногласия в суммах счетов-фактур;
  • нарушения контрольных соотношений;
  • некорректное применение кодов вида операции.

Последствия подачи уточненки

Если уточненка подается в период, когда еще не истек срок подачи отчетной декларации, тогда она считается не уточненной, а поданной вовремя (п. 2 ст. 81 НК РФ). Если уточняющая декларация подается после завершения периода, отведенного для подачи отчета, но до окончания момента уплаты налога, тогда налогоплательщик может избежать ответственности, если эту ошибку не обнаружил раньше налоговый орган.

Избежать привлечения к ответственности при подаче уточненки после завершения срока для уплаты налога можно, если:

  • до подачи такой уточняющей декларации были уплачены недоимка по налогу и пени по уточненной декларации по НДС;
  • налоговый орган не обнаружил этой ошибки, если проводилась проверка до подачи уточненки.
Читать еще:  Учёт у покупателя бонусного товара с нулевой ценой

Подробнее о том, как уточненка помогает избежать санкций, вы можете узнать из материала КонсультантПлюс. Полный текст Готового решения можно посмотреть, получив бесплатный пробный доступ к К+.

Платежное поручение на доплату НДС по уточненной декларации составляют по обычной форме, указывая в нем тот период, за который делается доплата, и вид платежа, соответствующий погашению задолженности (ЗД вместо ТП).

Если подается уточненная декларация в момент проведения камеральной проверки по предыдущей декларации, тогда налоговая должна прекратить начатую проверку (п. 9.1 ст. 88 НК РФ). Теперь камеральная проверка может быть начата уже по факту подачи уточненки.

В случае подачи уточненки и уплате недоимки, но неоплате пени, на налогоплательщика налагается штраф (постановление Президиума ВАС РФ от 26.04.2011 № 11185/10).

Налоговая инспекция может назначить повторную выездную проверку при подаче налогоплательщиком уточненной декларации, уменьшающей сумму НДС, после завершения предыдущей выездной проверки и составления акта по ее результатам (подп. 2 п. 10 ст. 89 НК РФ, письмо Минфина России от 21.12.2009 № 03-02-07/2-209 и постановление Президиума ВАС от 16.03.2010 № 8163/09).

По отношению к налогоплательщикам, контроль за которыми осуществляется в форме налогового мониторинга, при подаче ими уточненной декларации с уменьшением суммы налога к уплате также может быть назначена выездная проверка (подп. 4 п. 5.1 ст. 89 НК РФ).

О том, как проводится выездная проверка, читайте в материале «Порядок проведения выездной налоговой проверки (нюансы)».

Корректировочные счета-фактуры: до и после июльских изменений – 2021

Постановлением Правительства РФ от 02.04.2021 № 534 утверждены изменения, которые вносятся в корректировочный счет-фактуру (КСФ) и правила его заполнения. В приложении 2 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 в измененном разделе I представлена обновленная форма КСФ. В разделе II отражены поправки к правилам заполнения КСФ.

Перед тем как пояснить внесенные изменения, напомним, кто и в каких случаях выставляет КСФ.

При расчетах по НДС применяют три вида счетов-фактур:

Когда применять исправленный, а когда корректировочный счет-фактуру?

Исправленный счет-фактура

Этот вид счета-фактуры продавец выставляет покупателю при обнаружении роковых ошибок, которые являются помехой при получении вычета по НДС. К числу таких ошибок относятся:

составление отгрузочного счета-фактуры с нарушением установленного пятидневного срока (п. 3 ст. 168 НК РФ). Если по реализуемым товарам счет-фактуру продавец выставил до даты их отгрузки, такой документ считается составленным с нарушением установленного порядка. Основания для получения вычета по НДС по такому счету-фактуре отсутствуют (письмо Минфина РФ от 09.11.2011 № 03-07-09/39). При ежедневных отгрузках (оказании услуг) в адрес одного и того же покупателя выставление счетов-фактур по итогам налогового периода, но не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем, не противоречит НК РФ (письмо ФНС России от 16.03.2021 № СД-18-3/446);

указание в счете-фактуре данных о продавце и покупателе, не позволяющих их идентифицировать. Наличие в счетах-фактурах и КСФ ошибок (неточного индекса, лишних символов, замены заглавных букв строчными и др.), не препятствующих ИФНС при проведении проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, их наименование и стоимость, а также ставку и сумму налога, не является основанием для отказа в принятии к вычету НДС (п. 2 ст. 169 НК РФ)

отсутствие наименования валюты или проставление неверного кода валюты;

указание наименований товарных позиций, работ, услуг, не позволяющих их идентифицировать (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ);

изменение в графах 3-5 стоимости реализованных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав при отсутствии оформленных документов, указанных в статье 172 НК РФ (п. 10);

наличие технической или арифметической ошибки (неправильный ввод данных для бухгалтерского и налогового учета) в отношении цены, налоговой ставки и (или) количества отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), которые повлекли за собой изменение их стоимости;

выявление товаров, не указанных в отгрузочном счете-фактуре (пересортица).

Наличие этих критических ошибок влечет за собой отказ в вычете НДС.

Корректировочный счет-фактура

При изменении стоимости оказанных услуг, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения объема оказанных услуг, продавец выставляет покупателю КСФ не позднее пяти календарных дней, считая со дня составления документов, указанных в пункте 10 статьи 172 НК РФ (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Порядок сообщения покупателем продавцу об ошибочной информации в документе законодательством не установлен. Поэтому покупатель вправе применить любой удобный способ (письмо ФНС России от 25.02.2021 № ЕА-3-26/1355@).

Сейчас актуальна электронная переписка. При оформлении ценовых отклонений инспекторы рекомендуют использовать формат представления документа, которым оформляют факт приемки материальных ценностей или факт расхождений, выявленных при приемке товаров, утвержденный приказом ФНС России от 27.08.2019 № ММВ-7-15/423@.

Но это вовсе не обязательно. Если покупатель выявил недостачу, то он имеет право использовать типовые формы ТОРГ-2 и ТОРГ-3 (утв. Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132). Можно разработать и собственный бланк, главное, чтобы продавец признал, например, факт недостачи. Тогда применяются нормы пункта 3 статьи 168 НК РФ.

Читать еще:  Машина для многодетной семьи от государства в москве бесплатно

КСФ выставляют продавцы услуг при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие или факт уведомления покупателя об изменении стоимости оказанных услуг, в том числе из-за изменения цены или изменения объема оказанных услуг (п. 10 ст. 172 НК РФ). Выставить КСФ может только продавец. Если он отказывается это сделать, покупатель бессилен.

В случае если стоимость отгруженных товаров, работ или услуг изменяется, но при этом указанные выше документы не оформляются, то корректировочные счета-фактуры продавцом не выставляются.

Итак, КСФ составляют тогда, когда меняются условия самого договора поставки и обе стороны с этим согласны (например, поменяли цену товара или объем поставки).

— изменения КСФ с 01.07.2021

При изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) поставленных товаров, в выставляемом с 01.07.2021 КСФ, как и в отгрузочном счете-фактуре, должны быть дополнительно указаны (подп. 14-18 п. 5.2 ст. 169 НК РФ):

страна происхождения товара;

регистрационный номер декларации на товары;

регистрационный номер партии товара, подлежащего прослеживаемости;

количественная единица измерения товара, используемая в целях осуществления прослеживаемости;

количество прослеживаемого товара в количественной единице его измерения.

При этом согласно новой редакции подпункта 4 пункта 5.3 статьи 169 НК РФ наряду с наименованием товаров и единиц их измерения (при возможности их указания), по которым осуществляются изменение цены (тарифа) и (или) уточнение количества (объема), необходимо привести порядковый номер записи поставляемых (отгруженных) товаров.

Вносимые в форму КСФ изменения во многом идентичны изменениям, введенным в форму обычного счета-фактуры.

Для отражения показателей:

«регистрационный номер декларации на товары» и «регистрационный номер партии товара, подлежащего прослеживаемости» предусмотрена одна графа — 11;

«страна происхождения товара» и «количественная единица измерения товара, используемая в целях осуществления прослеживаемости» — по две графы, соответственно 10 и 10а, 12 и 12а.

Правила заполнения КСФ при этом предписывают:

в графы 10 и 10а занести цифровой код и соответствующее ему краткое наименование страны происхождения товара в соответствии с Общероссийским классификатором стран мира. Эти данные нужно взять из граф 10 и 10а счета-фактуры, к которому составляется КСФ. Данные графы заполняются в отношении товаров, страной происхождения которых не является Россия;

в графе 11 привести регистрационный номер декларации на товары или регистрационный номер партии товара, подлежащего прослеживаемости, скопировав его из графы 11 счета-фактуры, к которому составляется КСФ;

в графах 12 и 12а указать количественную единицу измерения товара, используемую в целях осуществления прослеживаемости (код и соответствующее ему условное обозначение), определяемую согласно Общероссийскому классификатору единиц измерения (ОКЕИ), скопировав код и условное обозначение из граф 12 и 12а счета-фактуры, к которому составляется КСФ;

в графе 13 отразить количество товара, подлежащего прослеживаемости, в количественных единицах его измерения в целях осуществления такой прослеживаемости. Для этой графы предусмотрено указание значений в строках «А (до изменения)», «Б (после изменения)», «В (увеличение)», «Г (уменьшения)».

Показатели в графах 10 и 10а, 11, 12 и 12а обычного счета-фактуры могут отсутствовать. Тогда в составляемом к такому счету-фактуре КСФ его графы 10 и 10а, 11, 12 и 12а не заполняют.

Графы 12 и 13 не формируют при составлении КСФ на бумажном носителе на товары, не подлежащие прослеживаемости, работы, услуги, имущественные права.

Повторимся, в графах 11 отгрузочного счета-фактуры и КСФ регистрационный номер декларации на товары приводится:

при реализации товаров, не подлежащих прослеживаемости, ввезенных на территорию РФ, в случае если их таможенное декларирование предусмотрено правом ЕАЭС;

в отношении товаров, не подлежащих прослеживаемости, выпущенных в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории ОЭЗ в Калининградской области.

При совершении операций с прослеживаемыми товарами в графу 11 счета-фактуры заносится регистрационный номер партии этого товара, который затем переносится в графу 11 КСФ.

Данное положение с указанием соответствующих граф называемых ниже документов, применяемых при расчетах по НДС, приводится:

в правилах ведения журнала полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, а также

в правилах заполнения дополнительного листа книги покупок и дополнительного листа книги продаж.

Формы обычного счета-фактуры и корректировочного счета-фактуры после вступления в силу постановления № 534 стали практически идентичными. Имеется разница в табличной части счетов-фактур за счет графы 1б КСФ, в которую предлагается включить показатели в связи с изменением стоимости отгруженных товаров.

Чтобы задать вопрос, заказать звонок или предложить тему статьи, нажмите на кнопку ниже:

Задать вопрос Заказать звонок Предложить тему статьи

Материал подготовлен В. Ульяновым, И. Белановым

голоса
Рейтинг статьи
Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector