Как выставлять и регистрировать счетафактуры при комиссионной торговле

1) договор комиссии (глава 51 ГК РФ), комитент привлекает комиссионера;

2) агентский договор (глава 52 ГК РФ), принципал привлекает агента;

3) договор поручения (глава 49 ГК РФ), доверитель привлекает поверенного.

Посредник (комиссионер, агент, поверенный) обязуется за вознаграждение совершать по поручению комитента (принципала, доверителя) юридические и иные действия (сделки): от своего имени, но за счет комитента (принципала, доверителя) либо от имени и за счет комитента (принципала, доверителя).

Посредническая по экономическому содержанию деятельность может быть оформлена договором, содержащим иные термины (например, поверенный назван «Исполнителем»). Если в регистрах бухгалтерского учёта хозяйственные операции должны быть отражены по существу (абз.5 п.6 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утв. Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 N 106н), то правила заполнения счетов-фактур, ведения книги покупок и книги продаж (утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137) включают точные наименования:

агент и комиссионер в Правилах заполнения счета-фактуры (Приложения N1 и N2 к Постановлению N1137) и правилах ведения книги покупок (Приложение N4);
комиссионеры (агенты, поверенные) в правилах ведения книги продаж (Приложение N5).

По мнению автора, во избежание претензий налоговых органов при перевыставлении НДС посредником, при заключении договора следует использовать наименования, закреплённые Гражданским кодексом России.

Обращаю также внимание на перевыставление арендодателем арендатору коммунальных расходов и стоимости электроэнергии при сдаче в аренду помещений. По существу арендодатель выступает посредником между арендатором и энергоснабжающими организациями, однако договоры с этими организациями, как правило, заключаются арендодателем до заключения сделки с арендатором. Следовательно, не выполняется одинаковое условие всех трёх видов указанных в ГК РФ посреднических договоров (ст.971, 990, 1005 ГК РФ): действие посредника по поручению комитента (принципала, доверителя). Таким образом, распространение утверждённых для договоров комиссии, агентского и поручения правил на компенсацию расходов арендодателя, по мнению автора, законодательству не соответствует.

Счета-фактуры на собственное вознаграждение (включая оплату авансом путём удержания из сумм, поступивших для комитента, принципала, доверителя) посредник выставляет в обычном порядке, в данной статье не рассматриваемом.

Лицо, привлекающее посредника, далее именуется «принципалом».

Сделки по продаже товаров и услуг

Для продажи товаров или услуг заказчика иногда нанимают посредника. Часто для этого используют комиссионный договор, что влияет на учет как посредника, так и заказчика.

Учет НДС у комиссионера

Рассмотрим тонкости учета НДС и порядок выставления счетов-фактур со стороны комиссионера.

Бухгалтерский учет у комиссионера

Содержание договора комиссии определяет правила ведения бухучета, вот основные особенности:

первичка, в том числе товарные накладные, счета-фактуры, договоры и прочее выписываются и заключаются от имени комиссионера, так как он действует от своего имени;
товары для реализации комиссионер учитывает на специальных забалансовых счетах, так как права собственности на них у него нет;
услугу посредника считают исполненной в момент перехода права собственности от продавца к покупателю;
доход исполнителя — комиссионное вознаграждение;
исполнитель может как участвовать, так и не участвовать в расчетах между продавцом и покупателем. Это зависит от условий договора.

Учет НДС у комиссионера

Торговые компании часто используют договор комиссии при реализации продукции, но учет НДС в этой ситуации вести сложно.

Вознаграждение, полученное по посредническому договору, облагают НДС (ст. 156 НК РФ). Действующая ставка — 20 %. Налогооблагаемая база комиссионера или агента — это его вознаграждение. Момент определения базы — дата направления отчета о проделанной работе заказчику.

Комиссионер может заключить сделку на более выгодных условиях, чем оговаривалось с заказчиком. Тогда, кроме вознаграждения, ему причитается дополнительный бонус, размер которого фиксируется в договоре. Эта премия, как и основное вознаграждение, облагается НДС по ставке 20 %.

Посредник платит НДС с вознаграждения даже тогда, когда оказывает услуги по реализации товаров, которые не облагаются НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ.

Случаи, когда посредник не платит НДС

В большинстве случае посредник платит НДС. Но в п. 2 ст. 156 НК РФ перечислены ситуации, когда платить НДС не нужно:

при оказании услуг по сдаче в аренду служебных и жилых помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ (п. 1 ст. 149 НК РФ);
при реализации медицинских товаров, утвержденных в специальном перечне (пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ);
при оказании ритуальных услуг и работ (пп. 8 п. 2 ст. 149 НК РФ);
при реализации изделий народных художественных промыслов (пп. 6 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Выставления счетов-фактур у посредника

При продаже товара покупателю комиссионер выставляет ему счет-фактуру (п.3 ст. 168 НК РФ). На основании этого документа покупатель принимает НДС к вычету. Счет-фактуру можно не выставлять, если заказчик не плательщик НДС.

При заполнении комиссионер использует Постановление Правительства РФ № 1137 от 26.12.2011 года. В строке «Продавец» он указывает свое наименование. В строке «Грузоотправитель и его адрес» фиксирует данные организации, со склада которой отправлялся товар. Это может быть сам заказчик или комиссионер. В строке «Грузополучатель и его адрес» посредник указывает наименование и адрес получателя. А в строке «Покупатель» — наименование плательщика.

Читать еще: Как рефинансировать задолженность по кредиту?

Комиссионер заполняет два счета-фактуры. Один передает покупателю, а второй оставляет у себя и регистрирует в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур. При этом в книгу продаж посредник ничего не записывает.

После этого комиссионер сообщает реквизиты фактуры заказчику. А комитент выставляет посреднику аналогичный счет-фактуру, но со своим номером. Комиссионер регистрирует полученный счет-фактуру в учетном журнале.

Если реализация происходит от имени продавца, а не посредника, то и счет-фактуру выставляет продавец. Доверенному или агенту это делать не нужно.

Учет НДС у комитента

Собственником реализуемого по агентскому или комиссионному договору имущества выступает заказчик-комитент. Следовательно, он и плательщик налога. Налогооблагаемую базу определяют как стоимость реализованных товаров и услуг.

Сложность заключается в моменте возникновения базы по НДС. Ее определяют по дате продажи товаров или услуг. В случае с посредником ориентируйтесь на даты его действий. Следовательно, налоговая база возникает в день реализации комиссионером товаров или получения предоплаты. Узнать эти даты можно из отчета посредника.

Если заказчик не плательщик НДС, то выставлять счет-фактуру покупателю не нужно.

Содержание отчета посредника

Унифицированной формы отчета нет. Поэтому выберите со своим исполнителем любой формат. Главное, чтобы он содержал обязательные реквизиты первичного документа (ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 06.12.2011 года):

наименование;
дату составления;
наименование посредника;
суть проделанной работы;
денежные и натуральные измерители операции;
ФИО и должности лиц, ответственных за совершение и оформление операции;
подписи вышеназванных лиц.

По НДС от реализации товаров или услуг через посредника нужно отчитываться в те же сроки, в которые вы отчитываетесь по «стандартным» продажам. Поэтому при заключении посреднического договора сразу оговорите сроки получения отчетов от исполнителя. Если комиссионер затянет со сдачей отчета, для вас это не будет оправданием в несвоевременной уплате НДС. Заказчик обязан контролировать сроки получения отчетов.

Выставления счетов-фактур у заказчика

Если реализация товаров происходила от имени заказчика, то он же и выставляет счет-фактуру покупателю. Процедура ничем не отличается от обычной продажи.

Ситуация меняется, если продажа была от имени комиссионера. Придерживайтесь следующего алгоритма:

посредник передает заказчику информацию о счете-фактуре, которую он выставил покупателю;
заказчик выставляет свой счет-фактуру, его содержание идентично фактуре из первого пункта.

Датируются эти документы одной датой. Содержание документов ничем не отличается друг от друга, кроме номера. Даже «Покупатель» остается тот же. Заказчик делает два счета-фактуры. Один передает комиссионеру, а второй оставляет у себя и регистрирует в журнале и книге продаж.

Вычет по НДС за услуги посредника

Заказчик принимает к вычету НДС, который комиссионер уплатил в составе вознаграждения. Для этого получите от посредника соответствующую счет-фактуру и зарегистрируйте в книге покупок в части 2 журнала учета. При этом заказчик-неплательщик НДС принять налог к вычету не сможет.

Отражение операций у комиссионера в розничной торговле

Для продажи товара в розницу необходимо установить тип цены документом Установка цен номенклатуры в разделе Склад – Цены:

Создаем новый документ, указав Тип цен – Розничная:

Продажа товаров принятых на комиссию

В розничной торговле операции по продажам отражаются документом Отчет о розничных продажах:

Создаем новый документ. В нашем примере выберем вид операции Розничный магазин, то есть продажи будут осуществляться через автоматизированную торговую точку, и сможем определить количество проданного товара за каждый день:

Заполним документ, выбрав товар из папки, Товары на комиссии справочника номенклатуры, количество проданных товаров. Цена и стоимость в 1С 8.3 заполнится автоматически. Счет учета номенклатуры 004.01, счет доходов 90.01.1:

Проведение документа дает следующие проводки:

На основании документа Отчет о розничных продажах сформируем документ Поступление наличных:

Проведенный документ не делает проводок, но необходим для корректного заполнения Кассовой книги:

Учет комиссионного вознаграждения

Для формирования отчета комиссионера в 1С 8.3 по ссылке Создать на основании в документе Поступление: товары услуги, комиссия введем новый документ Отчет комитенту:

Заполняем закладку Главное, выбрав комитента и договор с ним, указав способ расчета комиссионного вознаграждения, в соответствии с договором:

Заполняем закладку Товары и услуги по кнопке Заполнить, выбрав способ заполнения:

Заполнить реализованными по договору – таблица заполнится реализованными товарами;
Заполнить по договору – таблица заполнится всеми полученными товарами по договору;
Заполнить по поступлению – предлагается список документов поступления:

Заполним документ выбрав Заполнить реализованными по договору:

Закладку Денежные средства заполняем, выбрав соответственный вид оплаты для розницы — оплата и покупателя – Розничный покупатель:

На закладке Расчеты указываем счет расчетов по комиссионному вознаграждению и по оплате за комиссионный товар. При установке флажка Удерживать комиссионное вознаграждение из выручки комитента вознаграждение автоматически удержится из выручки комитенту и в 1С 8.3 автоматически заполнятся счета расчетов:

Проводим документ. Посмотрим, какие он сформировал проводки:

По кнопке Выписать счет-фактуру на закладке Главная сформируем счет-фактуру:

Порядок заполнения Отчета комитенту по операциям продажи и закупки комиссионных товаров в 1С 8.3 также описан в следующей статье.

Перечисление денежных средств комитенту

Оформить платежное поручение комитенту можно перейдя по ссылке ввести на основании из документа Отчет комитентам:

Читать еще: Подлежит ли возврату нижнее белье и сорочки

Проверяем заполнение документа. После проведения Банковской выписки в 1С закроется задолженность перед комитентом:

Документ выписка банка создает следующие проводки:

Проверяем по оборотно – сальдовой ведомости взаиморасчеты с комитентом:

Комитент применяет ОСН, комиссионер — УСН

При осуществлении операций по реализации товаров комитент и комиссионер составляют и выставляют счета-фактуры в том же порядке, что и в ситуации, когда оба они являются плательщиками НДС. Комиссионер ведет журнал учета и ежеквартально представляет его в электронном виде в налоговую инспекцию.

Счета-фактуры

Поскольку комитент — плательщик НДС, реализация его товаров комиссионером облагается данным налогом. А значит, комиссионер должен выписать счет-фактуру, даже если он применяет УСН. Аналогичной позиции придерживается и Минфин России (письма от 25.06.2014 № 03-07-РЗ/30534, от 01.07.2013 № 03-07-14/25028). Комиссионер заполняет этот счет-фактуру в порядке, предусмотренном п. 1 Правил заполнения счетов-фактур. Его данные комиссионер передает комитенту, который на их основании оформляет свой счет-фактуру на реализацию товаров.

Таким образом, документооборот по НДС в части счетов-фактур, выставляемых при реализации товаров по договору комиссии, в рассматриваемой ситуации аналогичен документообороту комитента и комиссионера, являющихся плательщиками НДС.

Так как комиссионер плательщиком НДС не является, счет-фактуру на свое вознаграждение по договору комиссии он не составляет.

Книга продаж

Согласно п. 20 Правил ведения книги продаж в ней не регистрируются счета-фактуры, выписанные комиссионером при реализации товаров комитента. Следовательно, комиссионер, применяющий УСН, книгу продаж при осуществлении посреднической деятельности не ведет.

Комитент выписанный на основании данных комиссионера счет-фактуру регистрирует в своей книге продаж. В графе 9 он указывает наименование комиссионера, а в графе 10 — его ИНН (подп. «м», «н» п. 7 Правил ведения книги продаж).

Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур

Поскольку при осуществлении посреднической деятельности комиссионер, применяющий УСН, выставляет счета-фактуры, он должен вести журнал учета (п. 3.1 ст. 169 НК РФ) в том же порядке, как и комиссионер — плательщик НДС.

Отметим, что согласно п. 5.2 ст. 174 НК РФ лица, не являющиеся плательщиками НДС, в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

В письме ФНС России от 08.04.2015 № ГД-4-3/5880@ «О порядке представления декларации по НДС, а также журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур за I квартал 2015 года» сказано, что направление вышеуказанными лицами журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур осуществляется в рамках документооборота по представлению отдельных документов в налоговые органы (12 ДО), утвержденного приказом ФНС России от 09.11.2010 № ММВ-7-6/535@, с применением описи документов, утвержденной приказом ФНС России от 29.06.2012 № ММВ-7-6/465@.

Комитент журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур не ведет.

ГЛАВБУХ-ИНФО

Суббота
09 октября 2021 г.

МРОТ:
Учетная ставка ЦБ:

12792 руб.
5,5%

Главная
О проекте
Услуги
Контакты
Реклама на сайте
Форум

Типовые бланки

Бухгалтерские
Кадровые
Юридические
Статистические
Экономические
Должностные инструкции

Полезности

Изменения с 2021 года
Изменения с 2020 года
Изменения с 2019 года
Изменения с 2018 года
Программные продукты
Подборка статей
Вопросы и ответы
Производственный календарь
ПБУ
Справочно
Законодательные документы
Экономический словарь
Корреспонденция счетов
Телефонные коды
МСФО
Аудит
Записи в трудовой книжке
Для г. Белгорода
Информация по 1С
Новости
Финансовые коэффициенты
Справочники
История бухучета

Бухгалтерский учет

Основные средства
Нематериальные активы
Товарно-материальные ценности
Затраты на производтво
Денежные средства
Расчеты с персоналом
Расчеты с бюджетом
Готовая продукция
Финансовые результаты
Капитал и резервы
Учетная политика
Учет и оплата труда

Налоговый учет

НДС
ЕСХН
УСНО
ЕНВД
НДФЛ
Страховые взносы
Взносы в ФСС
Налог на имущество
Водный налог
Земельный налог
Транспортный налог
Налог на прибыль
Налог на игорный бизнес
Акцизы
Налог на пользование полезными ископаемыми
Патентная система налогообложения

Управленческий учет

Проблемы организации управленческого учета на предприятиях
Сущность и назначение управленческого учета
Затраты, формирующие себестоимость продукции, работ, услуг
Системы учета затрат и калькулирования себестоимости
Анализ и принятие краткосрочных управленческих решений
Анализ и принятие долгосрочных инвестиционных решений
Планирование и бюджетирование

Классификаторы

ОКСМ
ОКВЭД [1.1]
ОКВЭД [2]
ОКВ
ОКДП
ОКЕИ
ОКФС
ОКОПФ
ОКУН
ОКОФ
ИНКОТЕРМС
ОКИН
ОКЭР
КСД
ОКСО

Разработка сайта:

Главный редактор:

Об оформлении счетов-фактур при реализации товаров комиссионером в розничной торговле и регистрации документов в книге покупок комитента при возврате ему товаров

Вопрос:

Об оформлении счетов-фактур при реализации товаров комиссионером в розничной торговле и регистрации документов в книге покупок комитента при возврате ему товаров.

Согласно пункту 8 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) форма счета-фактуры и порядок его заполнения устанавливаются Правительством Российской Федерации.

Форма счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, и Правила его заполнения (далее — Правила) утверждены постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137, которым, в частности, предусмотрен порядок заполнения счетов-фактур комитентами и комиссионерами. Поэтому при составлении указанными лицами счетов-фактур следует руководствоваться Правилами.

Что касается выставления счетов-фактур при реализации товаров комиссионером в розничной торговле, то на основании пункта 7 статьи 168 Кодекса при реализации товаров за наличный расчет требования, установленные данной статьей, по выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы. При этом согласно пункту 6 статьи 168 Кодекса при реализации товаров населению по розничным ценам в чеках и других выданных покупателю документах сумма налога не выделяется.

При возврате комитенту товаров, реализованных комиссионером в режиме розничной торговли с использованием контрольно-кассовой техники и выдачей чеков физическим лицам или другим лицам, не являющимся налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, то есть без выдачи счетов-фактур, в книге покупок комитента могут регистрироваться реквизиты документов, подтверждающих факт возврата денежных средств покупателю комиссионером, а также комитентом комиссионеру, если комиссионер перечислил комитенту оплаченные покупателем денежные средства до момента возврата товаров. При этом регистрация документов в книге покупок комитента производится на дату принятия на учет возвращенных товаров при наличии документов, подтверждающих прием и принятие на учет возвращенных товаров.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 30 июля 2014 г. N 03-07-09/37589

Учет комиссионного вознаграждения

Обратите внимание, что величина комиссионного вознаграждения рассчиталась программой автоматически на основании указанной в шапке документа величины процента вознаграждения. Данный показатель устанавливается автоматически и карточки договора, но подлежит редактированию (рис. 11):

Счет-фактура выданный (рис. 9) регистрируется в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур (рис. 15) и книге продаж (рис. 12), в соответствии с правилами, утвержденными постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

Для того чтобы определить задолженность комиссионера после удержания комиссионного вознаграждения, можно воспользоваться отчетом Оборотно-сальдовая ведомость по счету 62.01 «Расчёты с покупателями и заказчиками» (рис.13):

Как видно из оборотно-сальдовой ведомости, по дебету счета 62.01 отражена дебиторская задолженность ООО «Обновка» в размере 15 133,50 рублей.

Для регистрации полученного счета-фактуры на комиссионное вознаграждение в документе «Отчёт комиссионера о продажах» необходимо нажать на ссылку «Ввести счет-фактуру» в поле «Счет-фактура на сумму вознаграждения».

Поле «Вид счета-фактуры» заполняется по умолчанию значением «На поступление».

В поле «Основание» указывается документ-основание. Для ввода счета-фактуры на основании нескольких документов поступления можно установить флажок «Список» и выбрать соответствующие документы.

Согласно Постановлению № 1137 полученные и выданные счета-фактуры регистрируются в едином Журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур в соответствующих частях журнала. В Части 1 регистрируются «Выставленные счета-фактуры», а в Части 2 – «Полученные счета-фактуры»:

Бухгалтерский учет и налогообложение у Комитента на общем режиме налогообложения (ОСНО)

Комитент передает товар комиссионеру по ТОРГ-12 с обязательным указанием договора комиссии, что отражается записью: Д 45.01 Комиссионер (товар) К 41.01 Товар.

После того, как товар реализован комиссионером, комитент получает отчет от него и отражает в бухгалтерском учете следующими записями:

Д 62.01 Комиссионер К 90.01.1 Выручка — на сумму реализации товара комиссионером покупателю

Д 44.01 Расходы на продажу К 60 Комиссионер – на сумму комиссионного вознаграждения

Д 60 Комиссионер К 62.01 Комиссионер – на сумму комиссионного вознаграждения, удержанного из выручки.

Д 90.02.1 Себестоимость продаж К 45.01 Комиссионер (товар)

В какие сроки комиссионер предоставляет отчет комитенту? Сроки должны быть прописаны в договоре. В идеале сразу после исполнения сделки, комиссионер предоставляет отчет, а комитент отражает все данные у себя в бухгалтерском и налоговом учете. Встречаются и такие варианты договора, когда отчет предоставляется в течение 1-10 дней после отчетного месяца, когда совершались сделки по договору комиссии. Независимо от того, когда предоставлен отчет от комиссионера, комитент все сделки будет отражать у себя по дате реализации товара комиссионера покупателю, это будет влиять, в том числе, и на расчет налогов.

Для правильного расчета налога на добавленную стоимость, записи в книгу покупок и продаж отражаются на момент:

когда был получен аванс от покупателя комиссионером
когда был реализован товар покупателю комиссионером

Согласно абзацу 4 статье 316 НК РФ комиссионер обязан известить комитента о реализации товара покупателю в течение трех дней с момента окончания отчетного периода, в котором произошла такая реализация.

Как уже было описано выше только комитент может подтвердить ставку НДС 0%.

В статье была подробно описана схема работы по договору комиссии у комиссионера и комитента.

Если у Вас остались вопросы по работе по договору комиссии, готовы проконсультировать Вас по этим вопросам. Хотите заключить договор на бухгалтерское обслуживание? Звоните по телефонам, указанным на сайте!

0 0 голоса

Рейтинг статьи

Оценка статьи:

Загрузка...