Pravo-76.ru

Юридический журнал
4 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Расчет финансового результата инвестиционного товарищества

Договор инвестиционного товарищества

При ведении деятельности крайне важно правильно подобрать форму для исполнения поставленных целей. ИТ сочетает в себе следующие правовые конструкции:

  • Коммандитное товарищество.
  • Простое товарищество.

Целью формирования ИТ стало устранение минусов предыдущих моделей. Товарищество создается на основании соглашения. Предметом соглашения является коллективная деятельность, связанная с инвестированием. В процессе существования ИТ происходит покупка и продажа ценных бумаг, облигаций, долей в капитале. Рассматриваемой деятельностью занимается несколько участников.

Следует отметить несколько особенностей инвестиционного товарищества:

  • цель инвестирования – извлечение прибыли. Полученные средства распределяются между всеми сторонами. При этом нет промежуточного налогообложения. Если учредительная документация ЮЛ является публичной, то условия существования ИТ не раскрываются.
  • ИТ было наделено характеристиками ЮЛ. В частности, это усложненный процесс расторжения соглашения и выдела доли участника.

Инвестиционное товарищество можно сравнить с паевыми фондами.

Участники инвестиционного товарищества

Участниками ИТ могут быть эти лица:

  • Коммерческие компании.
  • ИП.
  • Некоммерческие структуры, если инвестирование не противоречит уставу.

В инвестиционном товариществе могут участвовать иностранные организации. Рассмотрим статус, которыми наделяются участники:

  • Товарищ.
  • Товарищ, занимающийся управленческой деятельностью. Лицо имеет право на ведение общих дел: управление активами, заключение сделок.
  • Уполномоченный товарищ, занимающийся управленческой деятельностью. На это лицо открываются банковские и прочие счета. Уполномоченный товарищ обязан уплачивать НДС, вести учет.

В ИТ может быть несколько управляющих лиц, но уполномоченный товарищ – это всегда один человек.

ВАЖНО! Управляющим товарищем может быть только ЮЛ. Уполномоченным товарищем не может являться иностранная организация. Исключение – компании с представительством в РФ.

После заключения соглашения участники вносят вклады. Доли в совместном имуществе ИТ определяются соразмерно размеру вклада. Размер доли участников может быть увеличен за счет внесения:

  • собственности;
  • прав на собственность;
  • нематериальных активов;
  • деловой операции.

То есть доли участников определяются самим товариществом. К примеру, договор инвестиционного товарищества заключается между двумя участниками. Одна сторона вносит вклад в размере 150 000 рублей, вторая – 50 000 рублей.

То есть первому участнику принадлежит доля в размере 75%, а второму – 25%. Однако было принято решение о том, что сторона со вкладом 50 000 рублей увеличивает его за счет своей деловой репутации. Таким образом, доля этого участника увеличивается до 50%.

То есть вклад стороны может быть увеличен за счет «виртуальных» вливаний.

Различные вопросы, связанные с деятельностью ИТ, решаются или на общем собрании, или комитетом, в который входят представители. Заключение сделок – ответственность управляющих лиц. Если управляющих несколько, особенности их взаимодействия прописываются в соглашении.

Особенности договора инвестиционного товарищества

Инвестиционное товарищество функционирует на основании ряда документов. В частности, это следующие бумаги:

  • Соглашение.
  • Декларация.
  • Доверенность на ведение дел.
Читать еще:  Мособлдума предлагает оказывать гражданам экстренную финансовую помощь

По соглашению двое или несколько участников договариваются об объединении вкладов с целью последующей совместной инвестиционной деятельности. При этом не регистрируется ЮЛ. Изменить условия соглашения можно следующими способами:

  • По соглашению участников.
  • Через суд.

Второй вариант актуален в том случае, если участники не смогли достигнуть согласия в вопросах изменения условий.

Условия договора

Существенные условия – это такие условия, которые обязательно нужно внести в договор. Рассмотрим их:

  • Указание того, что товарищество является инвестиционным.
  • Размер вкладов, сроки их внесения.
  • Размер долей всех сторон договора, порядок их изменения.
  • Ответственность за невыполнение порядка внесения вкладов.
  • Объем вознаграждения, которое будет выплачиваться управляющим товарищам. Оно может зависеть от полученной прибыли или быть фиксированным.
  • Срок действия соглашения.

Условия договора также могут быть несущественными. То есть включение их в соглашение выполняется на усмотрение участников товарищества. Рассмотрим перечень несущественных условий:

  • Ответственность за невыполнение условий договора.
  • Порядок распределения прибыли от деятельности.
  • Права и обязанности лиц, участвующих в ИТ.
  • Условия, при которых участник, не наделенный статусом управляющего, может обратиться в суд от лица товарищества.
  • Условия изменения объема вознаграждения управляющему, если оно является фиксированным.
  • Условия выхода из ИТ.
  • Порядок отчуждения доли до окончания действия соглашения.
  • Ограничение объема вливаний в один инвестиционный проект.
  • Порядок смены управляющего товарищества.
  • Минимальный объем вклада в один проект.

Несущественные условия зависят от потребностей конкретного ИТ.

Что нельзя включать в договор?

Некоторые условия нельзя вписывать в договор товарищества:

  • Деятельность, не относящаяся к инвестиционной.
  • Неразглашение условий договора.

В соглашении не могут быть пункты, которые противоречат законодательству.

Расчет финансового результата

Расчет финансового результата прописывается в специальной форме, утвержденной приказом Минфина от 13.06.2012 г. №77. В форме присутствуют следующие пункты:

  • ИНН товарищества, КПП.
  • Номер корректировки.
  • Отчетный период.
  • Дата подачи.
  • Название договора ИТ.
  • Контактный телефон.
  • Показатели с рассчитанной суммы: доход от выбытия, траты на приобретение, размер прибыли, убытка и прочее.

Форму расчета финансового результата можно найти в интернете.

Налогообложение инвестиционного товарищества

Что такое инвестиционный доход?

Например, получение доступа к новым технологиям, расширение клиентской базы, которая будет пользоваться услугами компании или покупать производимый продукт. Если коротко, то инвестиционный доход – это доход, полученный от инвестиционной деятельности компании.

Инвестиционная деятельность – это вложения предприятия в производственную и другие сферы своих ресурсов (финансовых или других, например, интеллектуальных, предоставлении оборудования и т.д.) для получения максимальной прибыли.

В данном случае прибылью можно считать, как получение финансового дохода, так и:

  • завоевание новых рынков;
  • получение доступа к новым технологиям, знаниям, оборудованию;
  • сохранение уровня рентабельности производства;
  • расширение круга клиентов;
  • получение преимуществ в конкурентной борьбе и другие виды прибыли.
Читать еще:  Бухгалтерские проводки по выдаче зарплаты

к оглавлению ↑

Классификация убытков

Цель – прибыль?

Ст. 50 ГК РФ закрепляет основной целью деятельности коммерческой организации получение прибыли. Налоговые органы выделяют наличие убытков в налоговой отчетности на протяжении двух и более лет как одно из оснований для проверки (Концепция системы планирования выездных налоговых проверок, утв. Приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@). Но экономическая ситуация не всегда способствует высокой эффективности деятельности, да и в НК РФ содержатся положения, признаваемые за налогоплательщиками право иметь отрицательные результаты деятельности и даже учитывать их в налоговой базе в последующие, более благоприятные с точки зрения прибыльности, периоды.

Согласно п. 1 ст. 274 НК РФ налоговая база по налогу на прибыль организаций – это денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Ст. 247 НК РФ раскрывает особенности формирования прибыли для разных организаций (см. таблицу).

Налогоплательщики

Налоговая база (Прибыль/Убыток)

Кто исчисляет
и платит налог

Доходы за минусом расходов

Иностранные организации, имеющие в РФ постоянные представительства

Доходы постоянных представительств минус их же расходы

Иные иностранные организации

Доходы, полученные от источников в РФ, не связанные с деятельностью в РФ (см. ст. 309 НК РФ: дивиденды, процентные доходы, продажа акций, доходы от использования прав на РИД (результаты интеллектуальной деятельности), доходы от использования недвижимого имущества (аренда и продажа) и пр.)

Удерживает и платит источник выплаты доходов

Организации – участники консолидированной группы налогоплательщиков (КГН)

Величина совокупной прибыли участников КГН, рассчитанная для каждого участника (п. 1 ст. 278.1 и п. 6 ст. 288 НК РФ)

Если в текущем отчетном (налоговом) периоде расходы превысят доходы – имеем убыток, налоговая база признается равной нулю (п. 8 ст. 274 НК РФ), налог на прибыль платить не нужно, более того, убытком можно будет уменьшить прибыль следующих периодов (п. 1 ст. 283 НК РФ).

Такие правила

Однако и здесь есть нюансы: убытки от некоторых операций и видов деятельности признаются по особым правилам, в таблице представлены особенности.

Нормы НК РФ

Что регулируют

Порядок учета убытков

Расходы по приобретению прав на земельные участки

Убыток от реализации права на земельный участок включается в состав прочих расходов равными долями в течение не менее 5 лет (с учетом срока фактического владения участком) либо в размере не более 30 % налоговой базы текущего (отчетного) периода

Реализация амортизируемого имущества

Убыток от реализации амортизируемого имущества включается в прочие расходы равными долями в течение оставшегося срока полезного использования

Читать еще:  Объяснить смысл бухгалтерской проводки д10 к91

Приобретение и продажа предприятия как имущественного комплекса

Убыток от реализации предприятия как имущественного комплекса можно переносить на будущее в размере не более 50 % налоговой базы текущего (отчетного) периода

Общий порядок исчисления налоговой базы

Налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от 20 %, определяется отдельно, при определении общей налоговой базы такие убытки не учитываются

Использование объектов обслуживающих производств и хозяйств (ОПХ)¹

Налоговая база определяется отдельно от основной, убыток можно признать, если расходы не превышают аналогичные расходы специализированных организаций, в противном случае убытком можно уменьшать прибыль ОПХ в течение не более 10 лет

Деятельность, связанная с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении

Убыток переносится на будущее и признается расходом в размере не более 50 % налоговой базы текущего (отчетного) периода

Налоговая база у участников КГН

Убытки, полученные участниками КГН в отчетном (налоговом) периоде, подлежат суммированию. Убытки могут уменьшить текущую консолидированную налоговую базу не более чем наполовину (50 %)

Налоговая база у участников договора инвестиционного товарищества

Убытки инвестиционного товарищества распределяются между участниками договора инвестиционного товарищества пропорционально доле участия и переносятся на будущее согласно ст. 283 НК РФ

Уступка (переуступка) права требования

Сноска ¹: Объекты ОПХ – это: подсобное хозяйство, объекты жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, учебно-курсовые комбинаты и иные аналогичные хозяйства, производства и службы, осуществляющие реализацию товаров, работ, услуг, как своим работникам, так и сторонним лицам (Письмо Минфина от 24.01.2019 № 03-03-06/1/3843).

Классификация убытков

Убытки, получаемые налогоплательщиком, классифицируются по следующим основаниям:

Не включаются

Убытки деятельности, облагаемой по ставке 20 %

Убытки деятельности, облагаемой иными, отличными от 20 %, ставками

Убытки деятельности, связанной с использованием ОПХ

Не относятся

Убытки по операциям текущего периода

Переносятся

Не переносятся

Переносятся в особом порядке

Убытки по деятельности, облагаемой по ставке 20 %

Убытки, полученные от деятельности, полностью облагаемой по ставке 0 % (ст. 284 НК РФ): организации образовательные, медицинские, сельскохозяйственные, социального обслуживания, операторы ТКО (твердые коммунальные отходы), резиденты Сколково и др.

Убытки от реализации права на земельный участок

Убытки от реализации амортизируемого имущества

Убытки по деятельности, связанной с использованием ОПХ

Общая система налогообложения

Упрощенная система налогообложения

Принимаются убытки по налоговым базам с различными налоговыми ставками, по разным видам деятельности, убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде (ошибки и пропуски), убытки прошлых лет, сформированные в прошлых периодах

Классификационные признаки можно продолжить, но даже на основе представленных видны сложность и многообразие требований Налогового кодекса в учете финансовых результатов.

голоса
Рейтинг статьи
Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector