Pravo-76.ru

Юридический журнал
1 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Отражение в бухгалтерском учете результатов переоценкиуценки

Основное средство применяется в бухгалтерскому учете по первоначальной стоимости.

В соответствии ПБУ 6/01 Первоначальная стоимость ОС может изменяться в случае:

  • В случаях достройки
  • Дооборудования.
  • Реконструкции.
  • Модернизации.
  • Переоценка основных средств.

Вот и последнее переоценку рассмотрим на этом конспекте.

Переоценка Основных средств регламентируется следующими законами:

А) ПБУ 6/01 «Учет основных средств»— В этом законе по переоценке говориться о том что:

— Основные средства переоцениваются не чаще чем один раз в год.

-Если ОС переоценивалось один раз то они должны быть переоцениваться регулярно каждый год.

-Переоценка в бух отчетности должно отражаться обособленно.

Б) Приказ Минфина от 2003 года № 91Н«Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» В этом законе по переоценке говориться о том что:

-Если разница между текущей (рыночной) стоимости и первоначальной стоимсоти является существенной то нужно переоценивать, если не существенная то переоценивать нет необходимости. В бухгалтерском учете уровень существенности установлено в 5%.

-Пример расчета (методика) переоценки первоначальной стоимости, и амортизации.

-Дооценка отражается в 83 счете, уценка первая в прочих расходах.

Переоценивать или нет – решает бухгалтер.

Первое, на что обратим внимание читателей, – переоценка основных средств – дело добровольное. Предприятие в качестве своей учетной политики должно выбрать либо модель учета ОС по первоначальной стоимости, либо модель учета по переоцененной стоимости и применять эту политику ко всей группе однородных объектов.

Итак, решение о том, переоценивать на конец года основные средства или нет, принимает бухгалтер. Причем такое решение не может быть принято с бухты-барахты. Для того, чтобы отчетность была достоверна и последовательно показывала финансовое состояние организации от одного календарного года к другому, решение о том, что ОС будут переоценены (если ранее такая переоценка не проводилась), можно принять лишь в отношении приобретенных не так давно ОС. Почему? Предположим в 2003 году организацией была куплена недвижимость. По понятным причинам в 2015 году отраженная на балансе первоначальная стоимость не соответствует ее рыночной цене. Тем не менее начинать переоценивать ее в 2015 году, при том что и ранее этого не делалось, нецелесообразно.

Обращаем внимание: при принятии решения о переоценке ОС следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Для чего нужна

Пересмотр цен основных средств актуален для таких организаций, у которых они занимают существенную часть активов.

Снова что-то оценивают…
Источник: freepik.com/fanjianhua

Так как приведение стоимости имущества компании к рыночной проводится добровольно, то для этого всегда существует веская причина. Ею может быть:

  • установление рыночной стоимости активов;
  • необходимость увеличения уставного капитала;
  • привлечение инвестиций;
  • планирование реструктуризации компании;
  • повышение величины чистых активов во избежание их падения ниже размера уставного капитала, что может привести к ликвидации компании;
  • получение кредита, когда основные фонды выступают залогом или гарантией;
  • уточнение себестоимости продукции и формирование рыночной цены;
  • уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на имущество;
  • продажа некоторых активов.
Читать еще:  Форма бухгалтерского баланса в 2021 году изменения

Порядок проведения оценки

В конце отчетного года издается распорядительный документ (приказ, распоряжение).

Организация определяет текущую рыночную стоимость объекта на дату пересчета самостоятельно либо с привлечением оценщиков. В результате переоценки стоимость объекта меняется (увеличивается или уменьшается), новая величина называется восстановительная стоимость основного средства.

Кроме того, что пересчитывается стоимость ОС на счете 01, следует пересчитать также начисленную по объекту амортизацию на счете 02.

В результате переоценки стоимость объекта может как увеличиться, так и уменьшиться.

При увеличении наблюдаем дооценку, при уменьшении – уценку. Полученные результаты в бухгалтерском учете отражаются в начале следующего года.

Дооценка

Сумма дооценки, то есть величина, на которую увеличилась стоимость, учитывается в качестве добавочного капитала и отражается по кредиту счета 83 «Добавочный капитал». Проводка имеет вид: Д01 К83.

Помимо этого, нужно пересчитать стоимость начисленной амортизации (методы начисления амортизации смотрите здесь). Для того чтобы определить величину, на которую необходимо увеличить амортизацию, нужно посчитать степень износа на дату проведения переоценки.

Степень износа = начисленная амортизация / первоначальная стоимость.

Пересчитанная амортизация = восстановительная стоимость * степень износа.

Проводка при дооценке амортизации имеет вид Д83 К02.

Уценка

Сумма уценки, то есть величина, на которую уменьшилась стоимость ОС в результате переоценки, учитывается в составе прочих расходов по дебету счета 91/2. Проводка имеет вид: Д91/2 К01.

Аналогичным образом пересчитывается амортизация, после чего отражается в составе прочих доходов по кредиту счета 91/1. Проводка: Д02 К91/1.

Проводки по учету переоценки

Указанные выше проводки актуальны при первой переоценке. Если пересчет происходит уже не в первый раз, то тут есть свои особенности.

Первый год – дооценка, второй – уценка

Например, при первой переоценке получили дооценку и отразили ее величину в добавочном капитале (проводки Д01 К83 и Д83 К02). При следующей – получили уценку, причем ее величина больше, чем дооценка в предыдущий год. Как отразить уценку во второй год в бухучете?

Уценка, равная сумме дооценки в предыдущий год, отражается в добавочном капитале (проводки Д83 К01 и Д02 К83), а оставшуюся часть уценки относим в прочие расходы (проводки Д91/2 К01 и Д02 К91/1).

Пример:

1-й год: первая переоценка – дооценка:

  • первоначальная ст-сть объекта 100000.
  • амортизация на дату переоценки 20000.
  • полученная восстановительная ст-сть 120000.

2-й год: вторая переоценка – уценка:

  • стоимость объекта 120000.
  • накопленная амортизация на дату переоценки 48000.
  • полученная в результате переоценки восстановительная ст-сть 80000.

Какие проводки нужно выполнить в данном случае?

Стоимость объекта при дооценке в 1-й год увеличилась на 120000 – 100000 = 20000.

Увеличенная амортизация при дооценке в 1-й год = 120000 * 20000 / 100000 = 24000, то есть увеличилась на 4000.

Стоимость объекта при уценке во 2-й год уменьшилась на 120000 – 80000 = 40000.

Уменьшенная амортизация при уценке во 2-й год = 80000 * 48000 / 120000 = 32000, то есть уменьшилась на 16000.

Первый год – уценка, второй год – дооценка

В первый год получили уценку и отразили ее в прочих расходах (проводки Д91/2 К01 и Д02 К91/1). Во второй года получили дооценку, большую уценки в первый год. Как это отразить?

Читать еще:  Анализ финансовой отчетности 8 СОСТАВЛЕНИЕ ПРОГНОЗНОГО БАЛАНСА

Дооценка, равная уценке в первый год, отражается в прочих доходах (проводки Д01 К91/1 и Д91/2 К02), а оставшаяся часть дооценки учитывается в добавочном капитале (проводки Д01 К83 и Д83 К02).

Пример:

1-й год: первая переоценка – уценка:

  • первоначальная ст-сть объекта 100000.
  • амортизация на дату переоценки 20000.
  • полученная восстановительная ст-сть 80000.

2-й год: вторая переоценка – дооценка:

  • ст-сть объекта 80000.
  • накопленная амортизация на дату переоценки 32000.
  • полученная восстановительная ст-сть 120000.

Какие проводки нужно выполнить в данном случае?

Стоимость объекта при уценке в 1-й год уменьшилась на 100000 – 80000 = 20000.

Уменьшенная амортизация при уценке в 1-й год = 80000 * 20000 / 100000 = 16000, то есть уменьшилась на 4000.

Стоимость объекта при дооценке во 2-й год увеличилась на 120000 – 80000 = 40000.

Увеличенная амортизация при дооценке во 2-й год = 120000 * 32000 / 80000 = 48000, то есть увеличилась на 16000.

Видео: переоценка ОС в 1С Бухгалтерия

Порядок отражения в учете переоценки товарно-материальных ценностей

В связи с изменением реальной стоимости материально-производственных запасов организация проводит их переоценку. Переоценка может осуществляться как в сторону увеличения, так и в сторону снижения стоимости материалов.

  1. Переоценка в сторону увеличения происходит редко и связана в основном с действием инфляционных процессов в экономике.
  2. Уценка материально-производственных запасов обусловлена потерей части стоимости запасов из-за снижения потребительских качеств.

Уценку МПЗ проводят в случае:

  1. МПЗ потеряли часть потребительских свойств;
  2. МПЗ устарели морально;
  3. Произошло падение текущей рыночной цены МПЗ.

Переоценка осуществляется по приказу руководителя хозяйствующего субъекта. После подписания приказа формируется специальная комиссия, а также обязательным при этом является проведение инвентаризации. Пересчету подвергаются ценности, указанные в приказе, с целью приведения в соответствие бухгалтерских данных с фактическим наличием. Далее составляется акт переоценки, в котором рассчитывается новая стоимость материалов, с указанием суммы уценки или дооценки. К акту переоценки прилагается ведомость переоценки, в которой отражаются все наименования переоцениваемых материально-производственных запасов с указанием номенклатурных номеров.

Если раньше переоценка проводилась по специальным постановлениям правительственных органов, то после утверждения ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» ситуация резко изменилась. На сегодняшний день периодичность проведения переоценки не регламентирована и сроки хозяйствующий субъект определяет самостоятельно.

Переоценка МПЗ осуществляется путем создания резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Создаваемые резервы учитываются на счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». Суммы дооценки и уценки оборотных активов рассматриваются в качестве прочих финансовых результатов и включаются в состав операционных доходов и расходов, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Доходы и расходы, возникающие в результате переоценки МПЗ, признаются в периоде, который соответствует дате акта переоценки.

Если организация проводит переоценку товарно – материальных ценностей, то по мере выявления ее результатов и утверждения их руководителем организации, они списываются на дебет счета 91 (в случае уценки) или на кредит (в случае дооценки). Понятно, что по одним материалам могут отражаться суммы дооценки, по другим – уценки, поэтому эти операции отражаются развернуто по счетам материалов, а на счёте 91 выделяется отдельный субсчет, результаты которых по итогам отчетного месяца закрывают на счет 99 «Прибыли и убытки».

Читать еще:  Что такое УИН при оплате госпошлины?

Как оформить проведение переоценки?

До начала переоценки на предприятии оформляют приказ (распоряжение) о ее проведении. В нем обязательно указывают дату проведения переоценки и группу ОС, подлежащих переоценке, а также перечисляют лиц, ответственных за ее проведение.

По результатам оценки имущества профессиональный оценщик оформляет отчет об оценке имущества (акт оценки имущества). Этот документ, во-первых, подтверждает сам факт выполнения оценки имущества, т. е. предоставления соответствующих услуг субъектом оценочной деятельности. Ну а во-вторых, в отчете оценщик дает свое заключение о справедливой (рыночной) стоимости объектов ОС, на которую вы будете опираться при проведении переоценки.

Акт оценки имущества подписывает оценщик, который непосредственно проводил оценку, и руководитель субъекта оценочной деятельности ( ст. 12 Закона об оценке).

Результаты переоценки объекта ОС предприятие может оформить Актом переоценки ОС.Обязательная форма этого документа установлена приказом Минфина от 13.09.2016 г. № 818только для бюджетников. Обычные предприятия могут разработать такую форму самостоятельно или же воспользоваться плодами труда Минфина и взять за основу утвержденную форму. Главное — чтобы форма, которую вы используете, содержала все обязательные для первички реквизиты, перечисленные в ч. 2 ст. 9 Закона о бухучете.

Из Акта переоценки информацию об изменении первоначальной стоимости и суммы начисленного износа переносят в другие первичные документы по учету ОС, например, в Инвентарную карточку учета основных средств, книгу учета ОС, Ведомость учета необоротных активов и износа ( п. 35 Методрекомендаций № 561).

Переоценка основных средств и налоговый учет

Говоря о влиянии результатов проводимых организацией переоценок на показатели налогового учета, необходимо сразу озвучить следующий момент: в отличие от соответствующих пунктов ПБУ, статьями Налогового Кодекса в перечень случаев, которые ведут к изменению стоимости объекта основных средств, включены достройка, дооборудование, модернизация, реконструкция, техперевооружение и частичная ликвидация пункт 2 статьи 257 «Порядок определения первоначальной стоимости амортизируемого имущества» НК РФ. Переоценка в этот перечень не вошла.

Соответственно, результаты проведенных переоценок, проводимых организацией, не отражаются ею в налоговом учете. Налоговым кодексом суммы уценок и дооценок не признаются в составе доходов или расходов, учитываемых в целях налогообложения. Это подтверждается и позицией, занимаемой по этому вопросу Минфином — письма Минфина РФ от 8 июля 2011 г. № 03-03-06/1/412, от 8 сентября 2011 г. № 03-03-06/1/544.

Однако косвенное влияние на результаты налогового учета переоценка всё-таки имеет. В соответствии с пунктом 4 статьи 376 «Порядок определения налоговой базы» НК РФ среднегодовая стоимость налогооблагаемого имущества рассчитывается делением остаточной стоимости имущества на все первые числа месяцев года и последнее число года на количество месяцев, увеличенном на единицу.

Таким образом, не принимаемые к налоговому учету данные переоценки всё-таки влияют на базу налогообложения в части расчета налога на имущество опосредованно, через пересчет остаточной стоимости имущества.

голоса
Рейтинг статьи
Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector